Бухгалтерский учет расходов организации

Если физическое лицо – работник становится владельцем товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав) в результате оплаты их стоимости работодателем, стоимость этих товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), в частности оплата за работника коммунальных услуг, отдыха и т.п., включается в налоговую базу в общеустановленном порядке. В то же время выплаты и вознаграждения, указанные в пункте 1 статьи 237 НК РФ, не подлежат включению в налоговую базу по страховым взносам, если они отнесены налогоплательщиками к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, при определении налогооблагаемой базы, прежде всего, ставится вопрос о включении или не включении расходов в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Если расходы согласно главе 25 НК РФ уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли, эти расходы облагаются страховыми взносами. И наоборот, расходы, не вошедшие в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли, не облагаются страховыми взносами.

Это касается ООО "Шиноремонтный завод", формирующего налоговую базу по прибыли в текущем отчетном (налоговом) периоде. То есть все выплаты, производимые в пользу работников, включаются в налогооблагаемую базу по страховым взносам.

При этом статьей 238 НК РФ установлен перечень выплат, которые не подлежат налогообложению.

Общая ставка страховых вносов для организации  ООО "Шиноремонтный завод"  составляет 30,4%, в том числе:

- ПФР, накопительная часть 6%, страховая часть 16%;

- 2.9 % ставка налога зачисляемого в ФСС России;

- 5.1%. ставка налога зачисляемого  в ФОМС.

ФСС имеет расходную часть, то есть сумма налога, подлежащая уплате в фонд, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на государственное социальное страхование: выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социальное пособие на погребение.

Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам должны рассчитываться исходя из средней заработной платы застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности.

Исчисление средней заработной платы осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ в соответствии со статьей 139 ТК РФ. Речь идет о Положении, об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213.

При расчете среднего заработка для исчисления пособий учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации.

Таким образом, при исчислении среднего заработка для выплаты пособий учитываются только те выплаты, на которые согласно действующему законодательству начисляются страховые взносы (в том числе добровольные), уплачиваемые работодателями в ФСС России.

Не учитываются при расчете среднего заработка выплаты, относящиеся к заработной плате, на которые не начисляется страховые взносы в соответствии с пунктом 3 статьи 236 НК РФ, а также суммы материальной помощи и другие выплаты, не предусмотренные положением о системе оплаты труда, трудовым или коллективным договорами.

Максимальный размер пособия, который организация может выплатить работнику за полный календарный месяц, составляет 15 000 руб., что определено пунктом 1 статьи 3 Закона № 180-ФЗ. Однако Закон № 180-ФЗ не устанавливает минимального размера пособия.

Согласно установленному указанными нормативными документами порядку пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, выплачиваются:

– за первые два дня болезни – за счет работодателя;

– начиная с третьего дня – за счет средств ФСС России.

За 2013 год отчисления на социальные нужды составили 6 094 259,79 рублей (приложение П).

Одним из важных участков бухгалтерского учета на предприятиях является учет материальных затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт. В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных материалов, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования товаров, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

– контроль за сохранностью товарных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

– правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

– систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

– своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути.

Для обеспечения действенного контроля за сохранностью товарных ценностей немаловажное значение имеют организация маркетинга на предприятиях, состояние складского и весо-измерительного хозяйства. Внутри склада материалы должны размещаться по секциям, затем по типосорторазмерам в штабелях, на стеллажах и на полках с таким расчетом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. С этой же целью в местах хранения материала прикрепляется ярлык (ф. № М-36). Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

Необходимо установить список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск товарных ценностей (заведующего складом, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. С этими лицами заключаются договоры о материальной ответственности.

Всем службам предприятия имеют список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы па получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

Все материалы по способу их использования и назначения в производственном процессе можно подразделить таким образом:

– сырье;

– основные материалы;

– покупные полуфабрикаты;

– вспомогательные материалы;

– отходы;

– тара (деревянная, картонная, металлическая);

– топливо;

– запасные части (отдельные детали машин и оборудования для капитального ремонта);

– малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Кроме того, материалы, классифицируются по техническим свойствам и делятся на группы: черные металлы, прокат, трубы, цветные металлы, химикаты и т. д.

Для успешного выполнения задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов, необходимо:

– иметь номенклатуру-ценник;

– установить четкую систему документации и документооборота;

– проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов, своевременно отражать в учете их результаты;

– шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Для правильной организации учета товаров разрабатывается номенклатура-ценник. Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общими стандартами – ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

В настоящее время применяются следующие методы оценки материалов:

- по свободным рыночным (договорным) или государственным (прейскурантным) регулируемым оптовым ценам, устанавливаются предприятиями самостоятельно при заключении договоров-поставок и используются в виде отпускных (продажных) цен при расчетах между предприятиями-поставщиками и предприятиями-покупателями с указанием в платежных документах поставщика;

- по номенклатурным учетным ценам, ими могут быть плановая себестоимость приобретенных (заготовленных) материалов, средне покупные цены и др.

 Во всех случаях  в их основе лежат договорные или прейскурантные цены с добавлением планируемой (расчетной) величины транспортно-заготовительных расходов. Их применяют для текущего оперативного учета наличия и движения материалов.

В ООО "Шиноремонтный завод" в целях разделения складского и бухгалтерского учета учет материальных ценностей ведется по сальдовому методу (на складах организуется только количественный учет по видам ценностей - номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет в денежном выражении).

В составе материально-производственных запасов  (МПЗ) в Обществе числятся:

- сырье и материалы (счет 10);

- полуфабрикаты собственного производства (счет 21);

- готовая продукция (счет 43);

- товары (счет 41).

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая формируется на счетах учета МПЗ.

В ООО «Шиноремонтный завод»  в приказе об учетной политике (приложение А) определено, что фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Общества на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость, к ним относятся:

- суммы, уплачиваемые  в соответствие с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые Обществом за информационные и консультационные услуги, а также услуги посреднической организации;

- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию и другие возможные затраты.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении силами Общества определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных  Обществом безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования в соответствии с действующим налоговым законодательством (ст.40 НК РФ).

Фактическая себестоимость МПЗ, по которой они приняты в Обществе к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Отраженный в учетной политике Общества метод списания является единым для всех видов МПЗ.

Спецодежда и спецоснастка, находящаяся в собственности Общества принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Спецодежда, срок эксплуатации которой по нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списывается на счета затрат  в момент ее передачи в эксплуатацию.

Спецодежда, со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев списывается на счета затрат линейным способом, исходя из фактической себестоимости объекта и норм, исчисленных согласно срока полезного использования.

Стоимость спецостастки списывается на счета затрат пропорционально объему выпущенной продукции.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по  фактической производственной  себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции осуществляется с использованием счета 40 «Выпуск  продукции». На 1-е число квартала по каждой номенклатурной единице вносится плановая себестоимость, которая корректируется при закрытии отчетного периода исходя из фактически сложившейся производственной себестоимости.