Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Ноября 2012 в 20:32, курсовая работа

Краткое описание

Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. В свою очередь “заработная плата” – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ ……………………………….…………………………………..3
ГЛАВА 1 Заработная плата как объект учета….………………………..5
1.1 Нормативные и законодательные документы по оплате труда……………5
1.2 Состав и структура фонда оплаты труда.………………………….…….…..8
1.3 Документация по учету личного состава, труда и его оплаты……………15
ГЛАВА 2 Учет расчетов по оплате труда…. …………………….……..23
2.1 Формы и системы оплаты труда……………………………………………23
2.2 Синтетический учет расчетов по оплате труда….………………………..28
2.3 Оплата отпусков………………………………..……………………….…..33
2.4 Удержания и отчисления от заработной платы...…………………………36
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………39
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ …………………………………………….....42

Прикрепленные файлы: 1 файл

Бух.учет расчетов по з.пл..docx

— 70.89 Кб (Скачать документ)

Депонированные суммы  должны быть выплачены по первому  требованию работника.

Учет расчетов с депонентами  ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невиданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

По итогам года предприятие, как правило, выплачивает премию, так называемую тринадцатую зарплату. Ее можно оформить по-разному: как  материальную помощь или как премию, в зависимости от этого различается  размер налога с этой зарплаты. Материальная помощь не уменьшает облагаемую налогом  прибыль. Вместе с тем с нее  не надо платить ЕСН и взносы в  Пенсионный фонд.

Премии бывают двух видов: предусмотренные и не предусмотренные  трудовым (коллективным) договором.

В первом случае расходы  на выплату премий уменьшают налог  на прибыль. Но с них фирме придется заплатить ЕСН и взносы на пенсионное страхование.

Премии, которые не предусмотрены  в трудовых договорах, учитываются  при расчете налогов так же, как и материальная помощь: не уменьшают  налог на прибыль и с них  не надо платить ЕСН. Однако вместо такой премии работнику лучше  выдать материальную помощь.

Дело в том, что помощь в сумме 2000 рублей в год не облагается налогом на доходы физических лиц. А  поэтому, получив матпомощь вместо премии, сотрудник заплатит меньше этого налога.

Материальная помощь и  премии облагаются взносами на страхование  от несчастных случаев и профзаболеваний.

Материальную помощь лучше  выдать в следующих случаях:

– если фирма рассчитывает ЕСН по максимальной ставке (30,2 процента);

– если у фирмы нет облагаемой налогом прибыли.

 

2.3 Оплата отпусков

Затраты на оплату отпусков включаются в фонд заработной платы. Как в целях бухгалтерского учета, так и в целях налогообложения  прибыли учет отпускных может  производиться двумя способами  – с применением либо без применения резерва на предстоящую оплату отпусков, что  должно быть закреплено в учетной политике. Суммы начисленных отпускных связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому на основании пункта 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, они относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Суммы среднего заработка, сохраняемого на период отпуска, включаются в фонд оплаты труда и отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Затраты на оплату отпусков относятся  в дебет счетов учета затрат на производство или продажу (20, 25, 26, 44).

В расходы текущего месяца включаются только суммы отпускных, относящиеся к этому месяцу. Оставшуюся сумму учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относят  на счета учета затрат в последующих  месяцах. Аналогичным образом учитываются  и суммы ЕСН, взносов в ПФР  на страховую и накопительную  часть пенсии и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на отпускные. Обязанность по удержанию НДФЛ и  перечислению его в бюджет  возникает в момент выплаты денежных средств работнику. Аналогичный порядок учета (с использованием счета 97) применяется в случае, когда весь отпуск приходится на один месяц (например, с 1 по 28 число). В этом случае расчет и выплата отпускных производятся в предыдущем месяце, поэтому суммы отпускных и налогов нужно учесть на счете 97, а в следующем месяце (когда предоставлен отпуск) отнести эти суммы на счета учета затрат.

Для правильного отражения  на счетах бухгалтерского учета рекомендуется  суммы начисленного ЕСН отражать по кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-5 «Налоги отложенные». К этому  субсчету могут быть открыты субсчета второго порядка – 76-5-1 «ЕСН в  федеральный бюджет отложенный»  и т.д. В месяце, в котором отпуск использован, производится корректировка  начислений. Суммы отпускных включаются в фонд оплаты труда, а суммы ЕСН  отражаются на субсчетах счета 69. Таким  образом, не образуется разрыв между  моментом начисления ЕСН и отражения  этих сумм в Расчете авансовых  платежей.

Пример. Кадырову А.С. (1986г.р.) предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней – с 1 по 29 ноября.

Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью.

Для простоты расчетов сделаем следующие  допущения. Расчетный период (август, сентябрь, октябрь) отработан полностью. За каждый месяц расчетного периода  начислено по 5000 руб. Права на получение  налогового вычета на ребенка работник не имеет. Так как тариф взносов  по обязательному страхованию от несчастных случаев зависит от вида деятельности организации, в данном примере их начисление не рассматривается.

Расчет среднедневного заработка: (5000 + 5000 + 5000) : 3 : 29,6 = 168,92 руб.

Сумма отпускных : 28 х 168,92 = 4 730 руб.

Расчет отпускных Кадырову А.С. производится в октябре, деньги ему  должны быть выплачены не позднее 29 октября.

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

Октябрь

Начислены отпускные

97

70

4730

ПН13

70

68

615

ФСС 2.9

97

76-5-1

137,17

ФСС 0.2

97

76-5-2

9,46

ФедМедСтрах 5.1

97

76-5-3

241,23

ПФС

97

76-5-4

473

ПФН

76-5-1

76-5-5

283,8

ПФС С

76-5-1

76-5-6

283,8

Выплачены отпускные (4730 – 615)

70

50

4115

Перечислен НДФЛ в бюджет

68

51

615


        В октябре  начисленные суммы ЕСН и взносов  в ПФР отражаются как отложенные  платежи, и обязанности по их  уплате не возникает. В ноябре  суммы отпускных включены в  состав фонда оплаты труда  и отражены в Расчете авансовых  платежей по ЕСН. Соответственно, суммы ЕСН отражены в Расчете  и у налогоплательщика возникает  обязанность по их уплате. Эти  суммы должны быть уплачены  до 15 декабря.

2.4 Удержания и отчисления  от заработной платы

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном  составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые  работы, могут быть произведены различные  удержания: либо обязательные, либо удержания  по инициативе предприятия. К ним  относятся удержания для уплаты государственных налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд; по исполнительным листам; по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию; для погашения задолженностей за  допущенный брак, по  выданным авансам и излишне выплаченным  денежным суммам; для уплаты административных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправительным работам; по поручениям обязательства за приобретенные товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования. Кроме того,  зарплата может быть перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк.

Подоходный налог взимается  на основании закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Объектом налогообложением в соответствии  с Инструкцией ГНС № 35 по применению данного закона с учетом изменений и дополнений является совокупный доход, полученный в календарном году.

В состав совокупного дохода включаются суммы, полученные за выполнение трудовых  обязанностей,  по договорам  гражданско-правового характера, компенсационные  выплаты сверх установленных  правительством норм. Также облагаются  налогом суммы материальных и  социальных благ, представляемых предприятием (оплата коммунально-бытовых  услуг; питания; лечения; проезда  на работу; путевок на лечение и отдых;  товаров реализованных работникам по ценам ниже рыночных – на сумму разницы; а также премии; суммы, получаемые в виде дивидендов по акциям и т.д.).

В совокупный доход не включаются согласно инструкции:  государственные  пособия по социальному страхованию  и обеспечению,  кроме пособий  по временной нетрудоспособности;  пенсии  в  соответствии  с пенсионным законодательством, а также дополнительные пенсии из негосударственных фондов; выходные пособия при увольнении; компенсационные выплаты  в соответствии с законодательством. Материальная помощь в денежной и натуральной форме не включается  в совокупный  годовой доход в пределах двенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год.

Подоходный налог исчисляется  и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы  совокупного дохода граждан с  начала календарного года, уменьшенной  на установленной законом размер минимальной месячной оплаты труда, сумма которой постоянно дифференцируется. Кроме того, совокупный годовой доход работников подлежит уменьшению на суммы,  перечисляемые на благотворительные  цели, удержанные  в Пенсионный фонд, направленные на строительство и приобретение жилья, а также на погашение кредитов на эти цели (в  пределах   пятитысячекратного размера минимальной оплаты труда в год).

Начисление подоходного  налога  производится  на полный доход, подлежащий налогообложению,  независимо от проведения каких-либо перечислений или  удержаний. Предприятие  по истечении  каждого месяца, но не позднее срока  получения в банке средств  на оплату труда обязаны перечислить  в  бюджет сумму начисленного и  удержанного с граждан за прошедший  месяц налога. Уплата налога за счет средств  предприятий не допускается.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются с работников ежемесячно до полного  погашения задолженности; при этом следует помнить,  что общая  сумма удержаний не  должна  превышать половины его дохода.

В аналогичном порядке  производятся  перечисления  удержанных  с работников взносов  в  пенсионный  фонд  РФ.

На предприятии за счет соответствующих отчислений выплачиваются  пособия по временной нетрудоспособности,  беременности и родам, на погребение, по уходу за ребенком.

Таким образом, суммы, подлежащие перечислению в Фонд социального  страхования,  используются на оговоренные  цели,  после  чего  их остатки  переводятся на соответствующий  счет. Для текущего использования  средств  фонда  предприятия  разрешено  оставлять   определенную часть  отчислений  у себя на счету и  использовать их на соответствующие  цели, в конце отчетного периода  остатки перечисляются в фонд.

Страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются на те виды оплаты труда (в денежном или натуральном  выражении по всем  основаниям), на основании  которых начисляется  пенсия,  а также на вознаграждения за выполнение работ по договорам  подряда и поручения.

Взносы в Пенсионный фонд предназначены для выплаты пенсий,  пособий, поэтому перечисляемые  предприятиями суммы в  Пенсионный  фонд уменьшаются на рассчитанные бухгалтерией и подлежащие выплате за истекший месяц пенсии, пособия, которые фиксируются  в отдельных ведомостях.

Следует отметить,  что  предприятия перечисляют все  виды страховых взносов по официальной  ставке в срок, установленной для  получения заработной платы за истекший месяц. Для этого они предоставляют  в учреждение банка платежные  поручения на перечисление страховых  взносов в соответствующие фонды  одновременно с документами на выдачу средств на оплату труда.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев подробно систему  оплаты труда в РФ, можно сделать  следующие выводы: во-первых, что  ее реформирование идет в направлении  оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право  предприятий самостоятельно формировать  политику оплаты и организовывать бухгалтерский  учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его.

С другой стороны труд –  важная составляющая себестоимости  продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет  выпускать конкурентоспособную  продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции.

Труд, являясь главным  источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в  масштабах страны, так как условия  труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы как экономическая стабильность и рост.

Информация о работе Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате