Бухгалтерский учет расчетов по заработной плате

При прямой сдельной системе зарплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на соответствующую норму выработки или умножением тарифной ставки разряда работы на соответствующую норму времени. Общий заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции за расчетный период.

Создавая значительную лучшую материальную заинтересованность рабочего в повышении индивидуальной выработки, эта система оплаты труда в то же время слабо материально заинтересовывает его в достижении высоких общих показателей работы участка (цеха и пр.), а также в повышении качественных показателей работы, экономном расходовании материальных ценностей. Поэтому она чаще применяется в сочетании с премированием рабочих за выполнение и перевыполнение как общих, так и конкретных количественных и качественных показателей.

При косвенной сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщиков, как правило, эта система применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных технологических процессов (наладчиков и настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и др.).

Общий заработок рассчитывается либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением косвенно сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих. Расценка определяется как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых производственных рабочих.

При сдельно-премиальной системе рабочий сверх заработка по прямым сдельным расценкам дополнительно получает премию за определенные количественные и качественные показатели, предусмотренные действующими на предприятии условиями премирования.

Премирование может осуществляться на основе следующих показателей:

• повышение производительности труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и перевыполнение производственных заданий, технически обоснованных норм выработки, снижение нормированной трудоемкости;
• повышение качества продукции и улучшение качественных показателей работы, например, повышение сортности продукции, бездефектное изготовление и сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение стандартов и технических условий и т.д.;
• экономия сырья, материалов, инструмента и других материальных ценностей.

При сдельно-прогрессивной системе зарплаты труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм — по повышенным.

Предел выполнения выработки, сверх которого работа оплачивает по повышенным расценкам, устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения исходных норм определяется в каждом конкретном случае специальной шкалой.

При использовании сдельно-прогрессивной  системы оплаты следует особое внимание уделить определению нормативной  исходной базы, разработке эффективных шкал повышения расценок, учету выработки продукции и фактически отработанного времени. Важно также иметь в виду, что данная система заработной платы не слишком стимулирует рост качества продукции, может провоцировать более быстрый рост зарплаты по сравнению с ростом производительности труда.

При аккордной системе оплаты труда расценка устанавливается на весь объем работы, а не на единицу ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм времени (выработки) и расценок, а при их отсутствии — на основе норм и расценок на аналогичные работы. Обычно при данной системе оплаты рабочие премируются за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте производительности труда.

К основным условиям ее эффективного применения следует отнести установление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной системы премирования и контроль над качеством выполнения работ (чтобы сокращение сроков выполнения аккордного задания не сказалось отрицательно на качестве его выполнения).

При коллективной сдельной оплате труда применяют либо индивидуальные расценки по конечным результатам работы, либо коллективные сдельные расценки. Эффективность коллективной сдельной зарплаты зависит от умелого сочетания материального стимулирования результатов коллективного труда с учетом индивидуальных показателей работы каждого рабочего на основе правильного выбора показателей оплаты труда, порядка начисления коллективного сдельного заработка и его распределения между членами коллектива.

Применяются и иные формы  заработной платы.     Подряд — это договор, по которому одна сторона — подрядчик, обязуется выполнить определенную работу по заданию другой стороны — заказчика, который в свою очередь обязуется принять и оплатить выполненную работу. Оплата труда производится только по конечному результату. Средства на оплату труда подрядного участка включают основную зарплату, формируемую, как правило, по установленным нормативам зарплаты на конечный результат работы, и премии по коллективным результатам, кроме того, могут производиться некоторые индивидуальные выплаты, главным образом поощрительного характера.

В основу бестарифной системы оплаты труда положен квалификационный уровень, характеризующий фактическую продуктивность работника. Он определяется как частное от деления фактической зарплаты работника за прошлый период на сложившийся на предприятии минимальный уровень зарплаты, на основе пропорций, заданных тарифной системой. За базу могут быть взяты не квалификационный уровень, а оклады и тарифы с учетом или без учета соответствующих премий.

Например, представляется возможной  форма оплаты, которая предусматривает  условные коэффициенты, пропорциональные среднему заработку определенной категории  работников за прошедший период (месяц, квартал, год). Также повсеместно  внедряются системы организации  оплаты труда с использованием коэффициентов  трудового вклада, коэффициентов  трудового участия, коэффициентов  эффективности труда и другие, представляющие собой оценку трудового  вклада работника в результат  работы и используемые при распределении  коллективного заработка.

В последние годы довольно широко распространилась система оплаты с определением размера оплаты труда работника исходя из заработной платы руководителя; в данном случае месячная заработная плата руководителя принимается за 100%, а по каждой должности (учитывая ее значимость в структуре предприятия) устанавливается коэффициент.

Рейтинговая система применяется на многих предприятиях. Согласно данной системе оплаты труда, рейтинг конкретного работника определяет размер его месячной заработной платы.

Кроме того, работодателем  может устанавливаться любая  иная форма оплаты труда, не нарушающая интересы работника, а также не ухудшающая его положение по сравнению с предусмотренным в коллективном договоре и в законодательстве.

2.2 Синтетический  учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим  в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в 
организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты 
труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как 
правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед 
рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Согласно допущению временной  определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная плата признается расходом предприятия  не тогда, когда она выплачивается, а тогда, когда у предприятия  возникает необходимость ее выплатить. А такая необходимость возникает  каждый час работы сотрудника этого  предприятия.

Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом по оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

2. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости:

Дебет счета 20 «Основное  производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим  вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные  расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28,44, 45, 91, 97);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю  сумму начисленной оплаты труда).

В этом случае доходы сотрудников  предприятия формируются за счет его себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных  источников и не включается прямо  в себестоимость, то в этом случае составляется запись:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» 
      Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

 Начисление оплаты  труда по операциям, связанным  с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11,15 и кредиту счета 70.

2. Обязательства, связанные  с оплатой отпусков и оплатой  за выслугу лет, резервируются  согласно допущению непрерывности  деятельности (см. п. 6 ПБУ 1/98). Это  предполагает, что в течение отчетного  периода производятся отчисления  в резерв на оплату отпусков  работникам и в резерв вознаграждений  за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии  начисляются резервы, ибо и  отпуска и доплаты за выслугу  лет производятся одни раз  в год, и, следовательно, эти  расходы предприятия должны быть  равномерно распределены по всему  отчетному периоду.

Начисление в резерв оформляется  путем дебетования тех же счетов затрат, как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Это позволяет равномерно распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И когда сотрудник предприятия отправляется в отпуск или ему выплачивают надбавку за выслугу лет, бухгалтер составляет запись:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» 
      Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Если резерва не хватает, что может случиться в сезон  отпусков, то бухгалтер обычно дебетует счета затрат, за счет которых и  формировался резерв. Однако это неверно, ибо основная цель этой бухгалтерской  процедуры сводится к тому, чтобы  равномерно распределить эти расходы  по отчетным периодам. Поэтому более  правильным будет на недостающую  разность дебетовать счет 97 «Расходы будущих периодов» и уже в следующие отчетные периоды покрывать за счет созданного резерва.

Обязательства по социальным выплатам (пособия по временной нетрудоспособности и др.) организация выплачивает  за счет третьих лиц, как правило, самих органов социального обеспечения. Это позволяет кредитовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетовать счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и  в процессе получения внереализационных  или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и  расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»  и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Обязательства, возникающие  из права сотрудника на участие в  капитале предприятия, отражаются записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Названные обязательства  уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы, которая  выплачивается или деньгами, или  товарами. При этом во всех случаях  счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуется:

если обязательства гасятся  деньгами, то кредитуется или счет 50 «Касса» или счет 51 «Расчетные счета», когда зарплата выплачивается или через банк или через кредитные карточки.

Если обязательства гасятся товарами, то делаются записи:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 
Кредит 90.1 «Выручка» и  
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» 
Кредит 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция»

если обязательства не погашаются, так как сотрудник  по субъективным причинам не получил  заработную плату, то всю невыплаченную  в течение трех дней заработную плату  и другие причитающиеся сотруднику деньги необходимо депонировать, для  чего делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 
Кредит 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»