Аудит расчётов с персоналом по оплате труда на примере организации ООО «Протэкт» Ярославская обл. г. Ярославль

Оценка систем бухгалтерского учёта внутреннего  контроля организации составило  баллов 70%.

РН=АР/НР*РСК

РН=5%/70%*89%=0,05/0,623*100=8,026%. Риск необнаружения находится в пределах допустимого уровня от 7-12%.

3.3 Выборка в аудите. Расчет объема  выборочных совокупностей.

Выборочный  аудит — это применение аудиторской  процедуры менее чем к 100% совокупности проверяемых элементов (генеральной  совокупности).

В настоящее  время аудиторскую деятельность в нашей стране регулируют аудиторские  стандарты. В Российской Федерации  согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» составление и утверждение федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД). Аудиторские стандарты способствуют наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу состояния бухгалтерского учета на аудируемом предприятии, достоверности бухгалтерской отчетности и составлении аудиторского заключения.

Этапы проведения выборочной проверки:

1)Принятие  решения о проведении выборочной  проверки.

2)Планирование  выборочной проверки:

2.1 Определение  совокупности данных, которые будут подвергнуты выборочной проверки. Стратификация- деление выборочной совокупности на страты (части).

2.2 Определение  элементов наибольшей стоимости  её ключевых элементов.

2.3 Подбор  определённого количества элементов  выборки.

Атрибутивная:

Точность = допустимое количество ошибок/размер генеральной  совокупности* риск выборки.

Объём выборки =  Коэффициент надёжности* размер генеральной совокупности* риск  выборки/ допустимое количество ошибок.

Монетарная:

Объём выборки = коэффициент надёжности* стоимость  генеральной совокупности/ допустимая ошибка (уровень существенности).

2.4 Определение  способа отбора элементов выборки:

2.4.1 Случайный  отбор. Метод случайной выборки.  Номер документа (НД)= (ЗК-ЗН)*СЧ+ЗН, где

ЗК- конечное значение,

ЗН- начальное  значение,

СЧ- случайное  число.

Если документы  номеруются с 1, а конечное значение диапазона больше 1 в 100 и более  раз, то буреем эту формулу:

Номер документа = ЗК*СЧ

2.4.2 Систематический  отбор- метод выборки с постоянными  интервалами:

2.4.2.1 Метод  количественной выборки по интервалам. Применяются в случаях когда  элементы совокупности имеют  близкие стоимостный значения или не имеют стоимостного значения.

Аудитору  следует:

-найти желаемую  величину интервала выборки.

-определить  стартовую (начальную) точку выборки.

Интервал(ИНТ) = (ЗК-ЗН)/ЭВ, где

 ЭВ- число  элементов выборки.

Стартовая точка(СТ) = ИНТ*СЧ+ЗН.

2.4.2.2 Метод  стоимостной выборки по интервалам. Используется в случаях когда  элементы совокупности имеют  существенно различающиеся стоимостный  значения (должна существовать возможность  определение стоимости нарастающим  итогом).

Аудитор должен определить:

-интервал  выборки,

-стартовую  точку выборки.

ИНТ= ОС/ЭВ, где

ОС- объём  проверяемой совокупности,

ЭВ- число  элементов.

3)Проверка  элементов выборки.

4)Анализ  результатов выборочного исследования.

При проведении аудита оплаты труда генеральной  совокупностью являются документы:

1)Документы  по зачислению, увольнению и переводу  работников предприятия.

2)Приказ  о приёме на работу (ф. №  Т-1)

3)Личная  карточка (ф. Т-2)

4)Учётная  карточка научного работника  (ф. Т-4)

5)Приказ (распоряжение) о предоставлении  отпуска (ф. Т-6)

6)Приказ (распоряжение) о прекращении трудового  договора (контракта) (ф. Т-8).

7)Табель  учёта использования рабочего  времени и расчёта заработной  платы (ф. Т-12)

8)Табель  учёта рабочего времени (ф.  Т-13)

9)Расчётно-платёжная  ведомость (ф. Т-49)

10)Лицевой  счёт (ф. Т-54)

11) Регистры по счету 76 в части  расчётов по исполнительным листам  и депонированной заработной  платы.

12)Журнал  ордер ф. № КиК (при журнально-ордерной  форме учёта)

13)Главная  книга, баланс (ф.1).

В ООО «Протэкт» за 2011 год было составлено 386 табелей учёта рабочего времени, 570 расчётно-платёжных ведомостей, 80 лицевых счетов.

Определим размер выборки для табелей учёта рабочего времени. Будем полагать, что нас удовлетворит выборка,  рассчитанная на уровне аудиторского риска 5% и, что 1 и менее единиц генеральной совокупности содержит ошибку или отклонение.

Точность=2/(386*0,05)=0,1.

Число ошибок в выборке	Уровень доверия
	70%	80%	85%	90%	95%	97,50%	100%
0	1,21	1,61	1,9	2,31	3	3,69	4,65
1	2,44	3	3,38	3,89	4,75	5,58	6,65
2	3,62	4,28	4,73	5,33	6,3	7,23	8,45
3	4,77	5,52	6,02	6,69	7,76	8,77	10,05
4	5,9	6,73	7,27	8	9,16	10,25	11,64
5	7,01	7,79	8,5	9,28	10,52	11,67	13,11
6	8,11	9,08	9,71	10,54	11,85	13,06	14,58
7	9,21	10,24	10,9	11,78	13,15	14,43	16

Таблица 9- Фактор надежности.

 

 

 

 

 

 

 

Так как  аудиторский риск установлен на уровне 5%, следовательно, уровень доверия  равен 95%. 

Таким образом, получаем, что фактор надежности равен  6,3

Рассчитаем  размер выборки для табеле учёта рабочего времени. Допустимое число ошибок в генеральной совокупности мы установили на уровне 2, тогда точность будет равна:

Т = ;   Размер выборки =

Определим размер выборки для расчётно-платёжных ведомостей. Размер генеральной совокупности равен 570.

Т= ;     Размер выборки = .

Также необходимо рассчитать размер выборки для лицевых счетов генеральная совокупность равна 80да.

Т = ;  Размер  выборки =

В итоге  получаем, что в выборочную совокупность войдут 63 табелей учёта рабочего времени, 90 расчётно-платёжных ведомостей и 13 лицевых счетов. Для отбора элементов выборочной совокупности применим метод систематического отбора. Систематическая выборка заключается в отборе каждого элемента на основе статистических интервалов.

Выборочный (статистический) интервал рассчитывается по формуле:

Выборочный  интервал =

Для приходных кассовых ордеров  получаем выборочный интервал равный:

Выборочный интервал =

В интервале от 1 до 6,1 случайным образом отбираем один элемент. Последующие элементы получаются путем сложения оценки предыдущего элемента и выборочного интервала. Случайным образом из первых шести элементов выбираем второй – это первый элемент выборки, затем к нему прибавляем выборочный интервал 2+6 =8 –это второй выборочный элемент и т.д.

Для расчётно-платёжных ведомостей:

Выборочный интервал =

Первый элемент выборки –  третий расчётно-платежная ведомость, второй элемент 3+6=9и т. д.

Для лицевых счетов:

Выборочный интервал =

Первый элемент выборки –  второй лицевой счёт, второй элемент 2+6=8 и.т.д.

 

3.4 Составление плана аудита по организации ООО «Протэкт».

Специфика экономического субъекта, объем и  сложность работы по его проверке каждый раз требует определения  четкой последовательности шагов при  проведении аудита и правильного  распределения обязанностей между  аудиторами, если проверку проводят несколько  специалистов. При разработке плана  и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”. План аудиторской  проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и  группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана: предварительно определить объем и характер необходимых  тестов; оценить затраты времени  и труда по их проведению; достичь  взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки; иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его  проведения у данного клиента. (Приложение 6)

Для детальной проверки товарных операций разработан общий план аудита, который  служит руководством при разработке программы аудита.

При разработке плана и программы  необходимо принимать во внимание деятельность аудируемого лица, в том числе:

-общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

-особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние,  требования к его финансовой (бухгалтерской)  или иной отчетности, включая  изменения, произошедшие с даты  предшествующего аудита;

-общий уровень компетентности  руководства;

-организацию системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, в том числе учетную политику, принятую аудируемым лицом, и  ее изменения;

-влияние новых нормативных правовых  актов в области бухгалтерского  учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов  финансово-хозяйственной деятельности  аудируемого лица;

-количество территориально обособленных  подразделений одного аудируемого  лица и их пространственную  удаленность друг от друга.

 

3.5 Составление программы аудита  по организации ООО «Протэкт»

Детализацией  общего плана аудита является аудиторская  программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому  виду аудиторских работ. Аудиторские  процедуры можно определить как  совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей  аудита при проверке конкретных хозяйственных  операций с применением определенных аудиторских приемов.

Исходя из целей проверки операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации, основным объектом являются расходы на оплату труда.

Специфика предприятия, объем и  сложность работы по его проверке требуют четкой последовательности при проведении аудита и правильного  распределения обязанностей между  аудиторами.

С этой целью аудитором составляется программа проверки, в которой указываются:

1) цель и задачи аудита;

2) основные участки и разделы  учета, подлежащие проверке;

3) характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

4) закрепление обязанностей за  каждым аудитором, если работает  команда;

5) предполагаемая продолжительность  проверки и сроки ее начала  и окончания. 

Программа аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации представляется руководителю проверяемого субъекта для согласования объектов проверки и сроков. Программа  аудиторской проверки по просьбе  руководителя может быть скорректирована  с учетом состояния внутреннего  контроля. В ходе самой проверки могут быть внесены коррективы в  содержание и продолжительность  проверки тех или иных участков аудита.

Организация аудиторской работы на объекте проверки в значительной степени зависит от правильности ее планирования. Программа аудиторской  проверки операций по оплате труда  и расчетам с персоналом организаций  может иметь форму таблицы. (Приложение 7)

 

 

 

ГЛАВА 4. АУДИТ РАСЧЁТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ОРГАНИЗАЦИИ  ООО «ПРОТЭКТ»

4.1 Аудит системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля –  это совокупность организационных  структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение  достижения ее целей.

Свою работу аудиторы начинают с  ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные  документы, вид деятельности, учетную  политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем  и специалистами ООО «Протэкт», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при  проверке является определение сильных  сторон контроля, чтобы убедиться, что  существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности  систем внутреннего контроля приобретают  многие факторы:

1.   круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

2.   наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

3.   наличие технических средств контроля;

4.   наличие технологии контроля;

5.   контролируемые параметры.

На этапе предварительного обследования у работников бухгалтерской службы установлено, что:

1.   рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

2.   главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

В результате опроса с главным бухгалтером было установлено, что:

1.   контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских  доказательств целесообразно составить  вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (Приложение 6).