Аудит расчётов с персоналом по оплате труда на примере организации ООО «Протэкт» Ярославская обл. г. Ярославль

Предприятие использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов.

Организация бухгалтерского учета  на предприятии основана на ведении  автоматизированной формы учета. Аналитический  учет оплаты труда в организации  ведут по каждому работнику с  использованием лицевых счетов работников и служащих (формы № Т-54 и №  Т-54а)

Документально начисление премии отражается также  в расчетной ведомости по оплате труда. Заработная плата работникам организаций в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже одного раза в месяц в сроки, установленные коллективным договором. На усмотрение администрации может применяться как авансовый, так и безавансовый порядок расчета по заработной плате за первую половину месяца.

 

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ  ПРЕДПЛАНОВЫХ МЕРОПРИЯТИЙ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО  «ПРОТЭКТ».

3.1 Существенность в аудите. Расчет  уровня существенности в организации ООО «Протэкт».

Как и в  российских, так и в международных  стандартах аудитор при формировании своего мнения о достоверности отчетности должен полагаться на принцип существенности. Существенность в аудите, порядок  ее определения описаны как Международном  стандарте аудита МСА 320, так и  в российском Федеральном правиле (стандарте) № 4 «Существенность в  аудите».

Существенность зависит  от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых  в случае их отсутствия или искажения. Актуальность и значимость существенности в аудите базируются на следующих  основополагающих положениях:

- аудитор не должен  принимать во внимание незначительные  характеристики. В то же время  вся важная информация должна  быть раскрыта полностью;

- в ходе аудиторских  процедур исследуются только  те бухгалтерские операции, которые  оказывают значительное влияние  на величину активов, пассивов  и финансовых результатов;

- аудитор обязан раскрыть  всю информацию, имеющую важность  для ее пользователей.

Вероятность обнаружения  аудитором существенной ошибки зависит  от следующих факторов:

- оценки вероятности наличия  существенной ошибки как руководством, так и самим аудитором;

- ограничений по времени  и стоимости проверки;

- "ожиданий" клиента,  что аудитор обнаружит ошибку;

- степени независимости  аудитора;

- добросовестности аудитора;

- доверия внешнего аудитора  к системе внутреннего контроля  клиента;

- принятой на предприятии  учетной политики и степени  детализации отдельных ее положений;

- соответствия учетной  политики клиента требованиям  нормативных документов.

На основании  ниже приведённой таблицы рассчитаем показатель существенности, отбрасывая показатели, превышающие более чем  на 50% среднее значение уровня существенности.

Таблица 5- Расчёт общего уровня существенности организации ООО «Протэкт»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бух  отчётности, тыс. руб	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, руб
Балансовая прибыль	60893,00	5	3044,65
Валовый объём продаж	296582,00	2	5931,64
Валюта баланса	408409	2	8168,18
Собственный капитал	297467,00	10	29746,7
Общие затраты	195808,00	2	3916,16
Итого			50807,33
Среднее значение			10161,47

Найдём отклонение значений уровня существенности по статьям.

1) Среднее  значение-выручка=(10161,47-3044,65)/10161,47*100=70,03%.

2)(10161,47-5931,64)/10161,47*100=41,63%.

3)(10161,47-8088,18)/10161,47*100=19,62%.

4)(24041,2-10161,47)/10161,47*100=192,74%.

5)(3916,16-10161,47)/10161,47*100=61,46%.

Убираем собственный  капитал, так как самое большое  значение отклонения от среднего значения на 192,74%, то мы отбрасываем значение для дальнейшего расчёта уровня существенности.

Найдём среднее  значение уровня существенности по статьям  не принимая во внимание собственный  капитал: 5265,15-среднее значение отклонения от уровня существенности.

1)(5265,15-3044,65)/5265,15*100=42,17%.

2)(5931,64-5265,15)/5265,15*100=12,66%.

3)(8088,18-5265,15)/5265,15*100=55,14%.

4)(5265,15-3916,16)/5265,15*100=25,62%.

Из рассчитанного  не принимаем валюту баланса, так  как отклонение от среднего значения на 55,14%.

Найдём среднее  значение уровня существенности по статьям  не принимая во внимание валюту баланса: 4297,48 -среднее значение без валюты баланса.

1)(4297,48 -3044,65)/4297,48 *100=29,15%.

2)(5931,64-4297,48 )/4297,48 *100=38,03%.

3)(4297,48 -3916,16)/4297,48 *100=8,87%.

Из рассчитанного  не принимаем валовый объём продаж, так как отклонение от среднего значения на 38,03%.

Найдём среднее  значение уровня существенности по статьям  не принимая во внимание валовый объём  продаж: 3480,405 -среднее значение без валового объёма продаж.

1)(3480,405 -3044,64)/3480,405  *100=12,52%.

2)(3916,16-3480,405)/3480,405  *100=12,52%.

Вывод: Таким  образом  не один показатель не отклоняется  от среднего уровня более чем на 20%. Поэтому общий уровень существенности будет 3480,405   тыс.руб. Он сформирован из 2-х базисных показателей: балансовая прибыль и общие затраты. Если общий уровень ошибки не превысит 3480,405   тыс. руб, то это не повлияет по принятие решений на пользователя информации.

Таким образом, рассчитанный на основе базовых показателей  уровень существенности составил 3480,405   тыс.руб., полученную величину округлим до  3 000 тыс. руб.

Рассчитаем  разницу между значениями общего уровня существенности до и после  округления (3000-3480,85)/3480,85*100=13,79%, что  находится в пределах 20%.

Далее рассчитаем частный уровень существенности для отдельных показателей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и  убытках. Расчёт которых производится поэтапно. Первоначально рассчитаем доли, на основании которых произведём распределение общего уровня существенности. Планируемый аудиторский риск 5%.

Планируемый уровень существенности 3000 тыс.руб.

408409*2+296582+195808+100774=1409982 тыс.руб

Таблица 6- Расчёт частного уровня существенности в организации  ООО «Протэкт».

Актив	Значение , руб	Доля в валюте баланса, %	Значение уровня сущ-ти
Нематериальные активы	2	0,00	0,0043
Основные средства	200700	14,23	427,03
Незавершённое строительство	104483	7,41	222,31
Финансовые вложения	19841	1,41	42,215
Прочие внеоборотные активы		0,00
Запасы	19445	1,38	41,373
НДС	14514	1,03	30,881
Дебиторская задолженность	43855	3,11	93,310
Финансовые вложения		0,00
Денежные средства	5569	0,39	11,849
Прочие оборотные активы
Итого активов	408409	28,97	868,97

 

 

Продолжение таблицы

Пассив	Значение , руб	Доля в валюте баланса, %	Значение уровня сущ-ти
Уставный капитал	100	0,00709	0,21
Добавочный капитал	193903	13,75216	412,56
Резервный капитал	15	0,00106	0,03
Нераспределённая прибыль прошлых  лет	46394	3,29040	98,71
Нераспределённая прибыль отчётного года	60893	4,31871	129,56
Непокрытый убыток отчётного года	3838	0,27220	8,17
Долгосрочные обязательства		0,00000
Займы и кредиты	13735	0,97413	29,22
Кредиторская задолженность	58945	4,18055	125,42
Задолженность участникам	3262	0,23135	6,94
итого пассивов	408409	27,03	810,83
ОПУ
Выручка	296582	21,034	631,03
Себестоимость	195808	13,887	416,62
Прибыль	100774	7,147	214,42
Итого ОПУ	593164	42,069	1262,07
Итого	1409982	100,00	3000,00

3000/1409982*100=0,21 приходится ошибки  уровня существенности на 1 рубль  всех статей.

3.2 Система рисков аудита. Расчет  уровней риска в аудите в  организации ООО «Протэкт».

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о  полной достоверности данных внешней  отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в  поле зрения аудитора.

АР=РБ*РСК*РН

РН- риск бизнеса- вероятность, что ошибка бизнеса  существует и определена только видом  деятельности, масштаб деятельности.

РСК- риск средств  контроля.

РБ- риск необнаружения.

Риск бизнеса  определяется тестированием:

1)Состояние  отрасли:

-особенности  отрасли,

- сезонность,

- технологии  производства,

- конкурентоспособность,

- спрос на  продукцию,

- географический  сегмент.

2)Инвестиционная  деятельность:

- купля- продажа  ОС,

- кредитование (60-80%),

- ценные  бумаги.

Риск средств  контроля- процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Определенный риск средств контроля всегда имеет место в силу ограничений, присущих любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск средств  контроля зависит:

1)Системы  и постановки бухгалтерского  учёта.

2)Структуры  и состава бухгалтерских службы:

- наличие  подчиненности и отчётности бухгалтеров  и главного бухгалтера;

- количественный  состав бухгалтерии;

-система  подбора кадров (тестирование, родственный,  возрастной ценз);

а)стиль руководства

б)наличие  или отсутствие документооборота.

На РСК  аудитор может повлиять при системном  аудите.

Риск необнаружения- риск того, что существует ошибка в  учёте и не исправлена внутри системы  бухгалтерского учёта и системы  внутреннего контроля организации  не будет обнаружена аудитором.

Таблица 7-Оценка внутрихозяйственного неотъемлемого  риска.

Риск, %	Баллы
80-85	75-57
86-90	56-39
91-95	38-21
96-100	20-4

По данным оценки внутрихозяйственного неотъемлемого  риска организации ООО «Протэкт»  итого баллов составило 89%.

Таблица 8- Оценка эффективности системы бухгалтерского учёта внутреннего контроля.

Риск, %	Баллы
50-60	40-34
61-70	33-26
71-80	25-19
81-90	18-11
91-100	10-4