Аудит расчетов с работниками по заработной плате

Оформление общего плана  и программы аудита:

На этапе предварительного планирования аудируемое лицо и аудиторская компания должны:

1. составить оферту.
2. письмо обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.
3. составить договор на оказание аудиторских услуг.

Аудируемому лицу (ИП Мурзин) перед проведением аудита следует известить выбранную им аудиторскую организацию о желании воспользоваться ее услугами в форме оферты. Оферта должна содержать существенные условия договора, основные условия проверки.

При получении оферты аудиторская  фирма в первую очередь должна оценить возможность выполнения предлагаемой работы и в случае согласия с принятием на себя обязательств по ее выполнению направляет предприятию  письмо-обязательство о согласии на проведение аудита. После этого  заключается договор на проведение аудита, который является официальным  документом, регламентирующим взаимоотношения  «клиент-аудитор».

Планирование осуществляется в соответствии со стандартом №3 «Планирование  аудита».

Аудитору необходимо составить  и документально оформить общий  план аудита, описав в нем предполагаемые объемы и порядок проведения аудиторской проверки.

Общий план аудита:

Проверяемая организация: ИП Мурзин

Период аудита: 01.01. – 31.12.2010 г.

Количество человек: 5 чел.

Руководитель аудиторской группы: Мурзин А.И.

№	Планируемые виды работ
1.	Сбор необходимой информации об экономическом субъекте
2.	Предварительное планирование, оценка риска существенности
3.	Инструктирование всех членов группы об их обязанностях
4.	Аудит состояния внутреннего  контроля
5.	Аудит расчетов по заработной плате

Аудитору необходимо составить  и документально оформить программу  аудита, определяющую характер, временные  рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством  контроля и проверки надлежащего  выполнения работы.

Перечень проверяемых  вопросов по разделам аудита	Ссылка на нормативные  документы
1. Проверка соблюдения  положений законодательства о  труде
1.1. Проверка правильности  оформления работников (прием и  увольнение)	Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки
1.2. Проверка правильности  применения тарифных ставок при  повременной оплате и норм  и расценок при сдельной оплате	Тарификационный список, штатное  расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью  ПК, Правила внутреннего трудового  распорядка в ИП Мурзин
1.3. Проверка учета рабочего  времени, соблюдение установленного  режима работы	Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2. Аудит системы начислений  заработной платы
2.1. Проверка обоснованности  начислений заработной платы	Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные  ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание
2.2. Проверка обоснованности  и правильности начисления дополнительных  выплат	Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы
2.3 Проверка правильности  расчета среднего заработка для  различных целей	Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при  помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени
3. Аудит обоснованности  применения льгот и удержаний  из заработной платы
3.1. Проверка правомерности  применения вычетов и льгот  для исчисления налога на доходы  физических лиц	Документы, предоставленные  сотрудником на использование налоговых  социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая  карточка 1-НДФЛ
3.3. Проверка правильности  удержаний по исполнительным  листам	Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета  листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета
3.4. Проверка правильности  определения совокупного дохода  для целей налогообложения физических  лиц	Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ)
3.5. Проверка правильности  удержания подотчетных сумм	Авансовые отчеты и первичные  документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО)
3.6. Проверка депонированных  сумм по заработной плате	Книга аналитического учета  депонированной заработной платы, касса
4. Проверка ведения аналитического  учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда
4.1. Проверка ведения аналитического  учета расчетов по физическим  лицам, как состоящим, так и  не состоящим в списочном составе ОАО ИП Мурзин по всем видам оплат	Лицевые счета, расчетно-платежные  документы, налоговая карточка с  совокупным годовым доходом на каждого  сотрудника
4.2. Проверка правильности  отражения оборотов по счетам  и субсчетам Главной книги  с аналогичными показателями  регистров синтетического учета	Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно–сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате
5. Аудит расчетов по  начислению налогов и платежей  во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности  расчетов по начислению налогов  и платежей в бюджет и внебюджетные  фонды	Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок
6. Оформление результатов  проверки
6.1. Оформление результатов  проверки

 

Оформление рабочих документов аудитора:

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг  аудиторская организация должна ознакомится в достаточной мере с деятельностью аудируемого лица. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность аудируемого лица в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Знание сущности деятельности аудируемого лица должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях  проведения аудита в целях:

- рационального планирования  и эффективного проведения аудита;

- определение аудиторского  риска и его составляющих, а  также уточнение уровня существенности;

- оценки системы внутреннего  контроля;

- выбора видов и методов  выполнения аудиторских процедур;

- оценки и обоснования  получаемых аудиторских доказательств;

- в других целях.

 

2.2 Результаты проведения аудиторской проверки ИП Мурзин

За 2010 отчетный год прочие денежные выплаты рабочим и служащим составили 415 500 тыс. руб., информация представлена в таблице 1. По всем перечисленным выплатам произведены отчисления по единому социальному налогу. Указанные денежные выплаты и вся сумма отчислений по единому социальному налогу включены в расходы и учтены в составе затрат в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Таблица 1. – Информация, полученная аудиторами в ходе проверки

Вид оплаты	Сумма, руб.
Заработная плата штатным  работникам	336 000
Заработная плата совместителям	60 000
Материальная помощь по случаю пожара	7000
Разовая единовременная помощь рабочим	2500
Премии по итогам года	10000
Премии за выслугу лет	0
ИТОГО:	415 500

При проверке денежных выплат рабочим  и служащим установлено, что при  подсчете итоговой суммы ошибок не допущено.

При изучении состава выплат выявлено следующее.

В целях бухгалтерского учета в  соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что  расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  и расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Следовательно, материальная помощь по случаю пожара (7000 тыс. руб.), разовая  единовременная помощь рабочим (2500 тыс. руб.), расходами по обычным видам  деятельности быть не могут.

Материальная помощь по случаю пожара, разовая единовременная помощь рабочим  могут быть признаны внереализационными расходами организации.

Пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что к внереализационным  расходам относятся перечисления средств (взносов, выплат и т.д.), связанных  с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий  культурно-просветительского характера  и иные аналогичных мероприятий, а также прочие внереализационные расходы. Данные расходы должны быть предусмотрены во внутрифирменных положениях, а также согласованы с высшим органом управления организацией (собственником).

В целях налогообложения в соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются любые  начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие  начисления и надбавки, компенсационные  начисления, связанные с режимом  работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы, связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Учет расчетов по заработной плате в ИП Мурзин связан с правильным и своевременным начислением заработной платы, распределением сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат, разграничением выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других соответствующих источников. Бухгалтерия выполняет функции налогового агента и должна производить удержания из начисленной заработной платы работников, по своевременно не возвращенным подотчетным суммам. Бухгалтерия также должна производить начисление единого социального налога, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и ФСС РФ от суммы оплаты труда.

В ИП Мурзин применяется тарифная система оплаты труда с денежной формой оплаты.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях  учета использования рабочего времени. Табели открываются по структурным  подразделениям учреждения. Они необходимы не только для учета использования  рабочего времени всех категорий  работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.

Отметки в табели о причинах неявок на работу или о работе в  режиме неполного рабочего дня, о  работе в сверхурочное время и  других отступлений от нормальных условий  работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных  надлежащим образом.

Табельный учет охватывает всех работников учреждения. Каждому  работнику предприятия присваивается  свой табельный номер, который указывается  во всех документах по учету труда  и заработной платы. Кроме того, на каждого работника в единственном экземпляре составляется личная карточка работника (форма № Т-2), в которой  указывается размер тарифной ставки или оклада. На основании личной карточки и формы № Т-13 производится начисление заработной платы в платежной  ведомости.

При отражении движения рабочей  силы оформляются: форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника  на работу»; форма № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»; форма № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»; форма № Т-61 «Записка-расчет при  прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником»; форма № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового  договора с работником (увольнении)». Также могут быть оформлены иные документы, например, Справка о несданных материальных ценностях, составляемая при увольнении работника и наличии у него задолженности перед предприятием, а также неиспользованных дней отпуска, и т.п.

Синтетический и аналитический  учет оплаты труда регулируется Трудовым Кодексом РФ и Положением «Об оплате труда и премировании работников», разрабатывающимся на каждом предприятии.

Выплата заработной платы  производится из кассы предприятия.

 

Заключение

На сегодняшний день в  нашей стране существует большое  количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда.

Время диктует необходимость  такой системы оплаты, которая  формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом  повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя  на оплате труда.