Аудит расчетов с работниками по заработной плате

В процессе аудита расчетов по заработной плате необходимо провести ряд аудиторских процедур для  выявления ошибок. В таблице 1.2 приведен перечень аудиторских процедур, используемых при аудите расчетов по заработной плате.

Таблица.1.1. Перечень аудиторских  процедур

№	Перечень  аудиторских процедур	Рабочие документы
1. Аудит  оформления первичных документов
1.1	Определение степени унификации первичных документов по учету персонала и рабочего времени	Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор
1.2	Проверка  правильности учета рабочего времени	Табели  учета использования рабочего времени, график-календарь
1.3	Проверка  правильности оформления расчетно-платежных  документов	Расчетно-платежные  ведомости, расчетные ведомости, платежные  ведомости, расходные кассовые ордера
1.4	Проверка  правильности учета депонированной заработной платы	Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера
2. Аудит  системы начислений заработной  платы
2.1	Проверка  обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в  ночное время; б) работу в выходные и праздничные  дни; в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями	Приказы руководителя, табели учета использования  рабочего времени, расчетно-платежные  ведомости, лицевые счета (а, б) Табели учета рабочего времени, перечень работ, расчетно-платежные  ведомости, личные карточки (в) Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г)
2.2	Проверка  правильности документирования и оплаты простоев	Табель  учета рабочего времени, листки о  простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников
2.3	Проверка  правильности документирования и оплаты труда в случае брака	Акты  о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные  ведомости, личные карточки
2.4	Проверка  правильности расчета среднего заработка  для различных целей	Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.5	Проверка  правильности расчета пособий, выплачиваемых  за счет средств ФСС РФ	Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное  лечение, счета организаций, оказывающих  услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки
2.6	Проверка  правильности определения совокупного  дохода для целей налогообложения  физических лиц	Личные  карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию
2.7	Проверка  правильности образования и корректировки  резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату  вознаграждений по итогам года	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18
3. Аудит  обоснованности применения льгот  и удержаний из заработной  платы
3.1	Проверка  правомерности применения вычетов  и льгот для исчисления подоходного  налога	Личные  карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию
3.2	Определение соответствия применяемых ставок подоходного  налога действующему законодательству	Личные  карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о  полученных доходах, подаваемых в налоговую  инспекцию
3.3	Проверка  правильности удержаний по исполнительным листам	Исполнительные  листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости
4. Аудит  тождественности показателей бухгалтерской  отчетности и  регистров бухгалтерского учета
4.1	Проверка  правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги  с аналогичными показателями регистров  синтетического учета	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга
4.2	Проверка  правомерности отнесения на себестоимость  продукции (работ, услуг) выплат, начисленных  персоналу организации	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы
4.3	Проверка  правильности отнесения страховых  взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг)	Журналы-ордера № 9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
4.4	Проверка  обоснованности расходов организации  по подготовке и переподготовке кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг)	Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы, первичные  документы (договоры на обучение, акты о выполненных работах)
5. Аудит  расчетов по начислению платежей  во внебюджетные фонды
5.1	Проверка  правильности исчисления страховых  взносов во внебюджетные фонды и  своевременность их перечисления по назначению	Разработочная таблица «Сводка начисленной  заработной платы по составу и  категориям работников, учета расчетов с работниками по страхованию  и распределение заработной платы (с вкладным листом)», журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения

 

Типичными ошибками, которые  выявляются в ходе проверки расчетов по заработной плате, являются следующие:

• отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств (положений, приказов, распоряжений, договоров подряда);
• неприменение отдельных унифицированных форм первичных документов по оплате труда;
• неверное начисление и расчет налога на доходы физических лиц;
• неверный расчет сумм по прочим видам оплат;
• ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности);
• ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, расхождения между данными синтетического и аналитического учета);
• несоблюдение порядка выдачи денежных средств в подотчет и возврата неиспользованной суммы (нарушение сроков возврата, не предоставлен авансовый отчет, работник не отчитался по ранее полученным авансам);
• неправомерное списание потерь от порчи ценностей сверх норм естественной убыли на издержки (или за счет фондов предприятия) вместо отнесения их на виновных лиц;
• сальдо по счету 70 отраженное в журнале-ордере не соответствует данным Главной книги и бухгалтерского баланса;
• не включение в совокупный доход работающих премий и выданных подарков².

 

3. Методика проверки основных комплексов работ

Проверка соблюдения положений  законодательства о труде, состояния  учета и контроля по трудовым отношениям. Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых  систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих  документах работников предприятия. При  повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.)³.

Для проверки применяется  метод сбора аудиторских доказательств  по составлению соответствующих  документов (личных карточек, табелей  учета рабочего времени) с приказами  и распоряжениями.

Проверка организации  учета и контроля выработки и  начисления заработной платы рабочим  – сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления.

Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при  бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие  методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплаты. В этом комплексе аудитор проверяет, как производилось начисление повременной  оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной  оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

                                                                        (1.1)

где Сзп – сумма начисленной заработной платы;

Сокл – оклад работающего;

tр - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

tф – месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная  оплата для работников с оплатой согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:

Сзп = Тi · tр,                                                                     (1.2)

где ti - тариф i – разряда (1,2…7)

При несовпадении данных, полученных аудитором с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик  неправильно произвел расчеты, в  отчете аудитора делаются соответствующие  замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

Проверка расчетов удержаний  из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний  относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные  в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные  расчеты.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь  следующей формулой:

                                                          (1.3)

где Суд – сумма удержаний  на содержание детей;

Снач – общая сумма начислений по работающему за месяц;

Сп.н. – сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

N – процент удержаний.

Проверка других видов  удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают  период рассрочки, суммы удержаний  и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные  суммы, сумму удержанного налога на пользование ссудой.

Проверка ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия во всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Необходимые данные для этой цели накапливаются на лицевых счетах, расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется  ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и  формирование на каждого работающего  совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятия, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др⁴.

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты  по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим  с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов – ордеров ф. №№10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов – ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме  учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 69 и сч. 70). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы  по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые  счета работающих, платежные ведомости  и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в  отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению  начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному  налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального  налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения  единого социального налога (по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический  учет по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в  разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой  счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока  исковой давности (трех лет) и т.п.

2. Аудит расчетов по заработной плате

2.1. Краткая характеристика предприятия

Индивидуальный предприниматель  Мурзин зарегистрирован  в 1998 году. ИП Мурзин занимается продажей тканей. Место нахождения и почтовый адрес: Россия, 655600 г. Саяногорск, 7-14а.

ИП осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных  документов, оформленных в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

ИП Мурзин осуществляет следующие  виды деятельности:

Продажа ткани;

Продажа фурнитуры.

У ИП Мурзина учет личного  состава и использования рабочего времени входит в область учета, которым занимается приглашенный бухгалтер.

ИП Мурзина работники  подразделены на категории: рабочие  повременщики, рабочие сдельщики, руководитель.