Аудит расчетов с подотчетными лицами

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством аудируемого лица настолько существенно для финансовой отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

Ложное аудиторское заключение — это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверкиили по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудитором в ходе проверки. Аудиторское заключение может быть признано заведомо ложным только по решению суда.

Аудиторское заключение выданное организации ОАО «Атлант» находится в приложении Б.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Выводы и рекомендации по результатам проверки учета расчетов с подотчетными лицами

 

При проведении аудита расчетов с подотчетными лицами ОАО «Атлант» аудиторской фирмой ЗАО «Олимп», следует сделать выводы о том, что при учете расчетов с подотчетными лицами ОАО «Атлант» не полностью отразило содержание хозяйственной операции. Операция выдачи под отчет работнику денежных средств согласно плану счетов и инструкции по ее применению должен отражаться с использованием 71 счета «Расчеты с подотчетными лицами», а не 75 «Расчеты с учредителями», как это было отражено в бухгалтерском учете. Оприходование запасных частей было отнесено на 10 счет «Материалы», что не соответствует инструкции по применению плана счетов. В бухгалтерском учете не была учтена выручка от передачи товара. В соответствии с планом счетов эту операцию следует отразить по дебету 71 счета «Расчеты с подотчетными лицами» и по кредиту счета 90 «Продажи» с использованием субсчета 1 «Выручка». В соответствии с правилом отражения бухгалтерских записей в учете необходимо было списать покупную стоимость товаров с использованием счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и счета 41 «Товары». В бухгалтерском учете не был отражен налог на добавленную стоимость по переданным товарам. Эту запись, в соответствии с планом счетов, следовало отразить по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Анализ данных ошибок позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности их в бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками.Выявленные нарушения в системе внутреннего контроля противоречат предварительной оценки уровня надежности, полученной на начальном этапе аудита в соответствии с программой предварительного тестирования системы внутреннего контроля, т. е. состояние внутреннего контроля за расчетами с подотчетными лицами на предприятии находится на среднем уровне. По результатам проведенного аудита предприятию предложены рекомендации по исправлению соответствующих ошибок в выявленных нарушениях системы внутреннего контроля и учета.

Все выявленные ошибки рекомендуется исправить методом составления дополнительной бухгалтерской записи, а также наиболее внимательно оформлять организационные и бухгалтерские документы. Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по подотчетным лицам организации. Проконтролировать полноту внесения соответствующих бухгалтерских записей. Следовательно, в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть соответствующие аналитические счета. Так же рекомендуется организовать внутри предприятия внутрихозяйственную контрольную службу.

Заключение.

 

Огромную роль для учета и аудита расчетов с подотчетными лицами играет нормативное регулирование. Перечень законодательных актов регулирующих расчеты с подотчетными лицами достаточно велик, так как расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета.

В бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен специальный активно- пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На данном счете собирается вся информация о расчетах с работниками предприятий по суммам, выданным им под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы. Аналитический учет по данному счету ведется по каждой сумме, выданной подотчет, Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм служит журнал-ордер № 7, который сочетает в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

В отчетности предприятия расчеты с подотчетными лицами могут отражаться в составе двух статей дебиторская задолженность и кредиторская задолженность, так как счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» активно-пассивный и имеет развернутое сальдо. Методика аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами рассмотренная в данной работе заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

Бухгалтерский учёт на ОАО «Атлант» ведётся при использовании журнально-ордерной формы учёта с применением электронных вычислительных машин. Автоматизированная форма бухгалтерского учёта расчетов с подотчетными лицами ориентирована на ввод и обработку информации, представленной в первичных документах с использованием средств вычислительной техники. На основе первичных документов формируется база данных в компьютере. Основными этапами документооборота по расчетам с подотчетными лицами на ОАО «Атлант» являются:

-составление и оформление документов;

-прием документов бухгалтерией;

-обработка и использование документов для дальнейших учетных записей;

-передача документов в архив.

Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами проводилась на ОАО «Атлант» с целью установления правильности и достоверности отражения расчетов с подотчетными лицами в учете, а также выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по вопросам учета расчетов с подотчетными лицами.

При проведении аудита применялись различные аудиторские методы:

- наблюдение, ознакомление с документами, личные беседы с сотрудниками предприятия, тестирование, инспектирование, получение письменных подтверждений;

- проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

- проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

- проверка арифметических расчетов;

- анализ и др.

В ходе написания курсовой работы, была рассмотрена  методика проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, было проведено ознакомление с теоретическими основами организации аудиторской проверки, а так же поэтапного процесса аудиторской проверки на примере ОАО «Атлант». В практической части курсовой работы была произведена проверка хозяйственных операций ,составилен план и программа проверки по формированию организацией учёта расчетов с подотчетными лицами. В заключении был определен путь совершенствования организации учёта расчетов с подотчетными лицами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы.

 

1)План счетов бухгалтерского  учета и Инструкция по применению  плана счетов бухгалтерского учета, утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2010г. №94н

2)Положение по бухгалтерскому учету,утв Минфина РФ № 91 н.2013.

3)Бычкова С.М., Расгамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. М.: Финансы и статистика, 2012.-269 стр.

4) Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. Пособие. Изд. 2-е. М.: ПРИОР, 2012.- 322 стр..

5)Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2013. - 288 с.

6)Бычкова С.М. Практический аудит /С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина, под ред. С.М. Бычковой - 3-е издание. доп. | М.: Эксмо, 2013. - 176 стр. 

7)Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : учебное пособие.-4-е издание, - М.: ИНФРА-М, 2013.-640 стр.

8)Миронова О.А.Аудит.-М.:Омега Л,2012-176 стр..

9)Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита»- изд.5-е,перераб. И доп.-М: 2013.-382стр.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение А

 

Договор № 1 

на проведение аудиторской проверки 

 

                                                                                                    г. Сызрань    

                                                                                   10 июля 2013 года

 

ЗАО «Олимп» именуемое в дальнейшем "Исполнитель", в лице генерального директора Иванова И.И., действующего на основании Устава (лицензия на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита No. 111111), с одной стороны, и ОАО «Атлант», именуемое в дальнейшем "Заказчик", в лице генерального директора Петрова П.П., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 

1. Предмет договора

Исполнитель обязуется провести работу по организации аудиторской проверки для дачи заключения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Заказчика за период с 10 июля по 14 июля и обеспечить выполнение указанной проверки. 

Аудиторская проверка осуществляется на основании документов, предоставляемых Заказчиком. 

2. Обязательства сторон

Заказчик обязан: 

а) своевременно предоставлять Исполнителю данные по оперативному и бухгалтерскому учету, первичные документы, планы, приказы, договоры, акты и другую необходимую информацию; 

б) предоставлять по заявкам Исполнителя на время выполнения работ рабочие места, транспорт, шкаф - сейф для хранения документов и другие необходимые материалы; 

в) обеспечивать при необходимости присутствие своих материально ответственных лиц; 

г) оплачивать оказанные услуги в соответствии с условиями настоящего договора. 

Исполнитель обязан: 

а) применять при оказании услуг законные и объективные методы и средства, подкреплять выводы документально; 

б) выполнить работу в полном объеме и в сроки, определенные в договоре; 

в) информировать Заказчика о возможных последствиях ведения бухгалтерского учета, финансово - хозяйственной деятельности Заказчика в представленном для проверки виде. 

Проверка правильности исчисления налогов, вводимых по решению местных властей, производится при предоставлении Исполнителю достоверной информации, подтвержденной документально. 

При условии соблюдения Заказчиком всех рекомендаций, предложенных Исполнителем, Исполнитель берет на себя обязательство отстаивать интересы Заказчика в органах налоговой инспекции, других контролирующих органах с заключением отдельного договора. 

Исполнитель и Заказчик обязуются сохранять конфиденциальность информации, полученной в результате выполнения работ по настоящему договору. 

3. Стоимость и условия оплаты

За предоставленные услуги Заказчик уплачивает Исполнителю сумму в размере 25000 руб., в том числе НДС по ставке 18% в размере 4500 руб. 

Стоимость услуг может пересматриваться с учетом возрастания объемов оказываемых услуг и оформляется дополнительным соглашением к настоящему договору в соответствии с расценками Исполнителя. 

Окончательный расчет производится на основании акта о выполненных работах в течение трех дней после его подписания. 

4. Ответственность сторон

В случае невыполнения или некачественного выполнения Исполнителем работ по настоящему договору Исполнитель несет материальную ответственность за прямой ущерб, нанесенный Заказчику представлением недостоверных сведений, содержащихся в аудиторском заключении. 

В случае не оплаты услуг Исполнителя в срок Заказчик несет ответственность в соответствии со ст.395 ГК РФ 

5. Конфиденциальность

Стороны обязуются хранить в тайне существование и содержание настоящего Договора, а так же информацию и данные, предоставленные каждой из сторон не раскрывать и не разглашать в общем или частности факты или информацию какой-либо третьей стороне без предварительного письменного согласия одной из сторон настоящего Договора.

Исполнитель обязуется не использовать факты или информацию для каких-либо целей без предварительного письменного согласия Заказчика и наоборот.

Обязательства по конфиденциальности и не использовании, наложенные на Исполнителя настоящим Договором, не распространяются на общедоступную информацию, а так же на информацию, которая станет известна не по вине I Исполнителя. Информация, предоставляемая Заказчику в соответствии с настоящим

Договором, предназначена исключительно для него и не может передаваться ни частично, ни полностью третьим I лицам или использоваться каким-либо способом с участием третьих лиц без согласия Исполнителя.

                                         6. Разрешение споров

Все споры и разногласия между двумя сторонами настоящего Договора, которые могут возникнуть по настоящему Договору, если они не устранены путем переговоров, должны разрешаться с помощью действующего законодательства