Аудит расчетов с подотчетными лицами

6.  Нарушения  порядка  ведения  синтетического   учета   расчетов   с подотчетными лицами

6.1.  Некорректное   составление   бухгалтерских   проводок   по операциям расчетов с подотчетными лицами;

6.2. Неправильное  выведение остатков на конец отчетного периода;

6.3. Журнал-ордер  № 7 ведется не по каждому подотчетному  лицу  и выданной сумме одновременно;

6.4. Несоответствие  записей в авансовых отчетах  и журнале-ордере № 7 или других регистрах;

7. Нарушения в  форме и реквизитах первичных  документов

Подробный ряд допускаемых организациями ошибок  при  выдаче денег под отчет и контроле за их использованием.

     Неправильный порядок выдачи денег под отчет.

      Выдача  наличных денег под отчет  должна  осуществляться  на  основании приказа руководителя организации, в котором должен  быть  зафиксирован  круг лиц,  имеющих  право  на  получение  подотчетных   сумм,   указаны   размеры подотчетных сумм  и  сроки,  на  которые  они  выданы.   Запрещается  выдача наличных денег под отчет работнику, не  отчитавшемуся  по  ранее  полученным подотчетным средствам, а также не допускается передача  выданных  под  отчет денег одним работником другому.

      В  организации  не  проводится  инвентаризация  расчетов  с подотчетными лицами.

     Для   обеспечения   достоверности   данных бухгалтерского   учета   и   отчетности   необходимо   регулярно   проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств организации,  в  том  числе расчетов с подотчетными  лицами.  В  частности,  инвентаризация  обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

      При  большом количестве подотчетных  лиц  и  соответственно  при  выдаче подотчетных  сумм  в  крупных  размерах  несоблюдение  юридическими   лицами порядка и сроков  проведения  инвентаризации  данного  вида  расчетов  может привести к ряду нарушений бухгалтерского учета и налогообложения.

      Так, несвоевременная сдача неизрасходованной  части  подотчетных  сумм

влечет за собой нарушение  порядка  ведения  кассовых  операций. Согласно этому,  работники,  получившие  деньги  под  отчет,  обязаны представить в бухгалтерию  авансовый  отчет  об  израсходованных  суммах  не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выдан,  или  со дня возвращения из командировки.

      В  случае несвоевременной сдачи неизрасходованных подотчетных сумм  при проведении проверки налоговым инспектором может быть исчислена  материальная выгода от использования работником денежных средства организации и  включена в налогооблагаемый доход этого работника.

      К авансовым отчетам  не  прилагаются  либо  прилагаются  не имеющие всех обязательных  реквизитов  первичные  оправдательные  документы, подтверждающие произведенные за счет подотчетных сумм расходы.

      Первичными  оправдательными документами, подтверждающими  расходование подотчетны средств,  являются  товарные  чеки  (накладные),  кассовые  чеки, квитанции к приходным кассовым ордерам, акты  выполненных  работ,  оказанных услуг, счета, счета-фактуры, проездные документы, акты закупки  материальных ценностей у физических лиц.

      При  отсутствии  первичных  оправдательных  документов,  подтверждающих произведенные расходы за  счет  наличных  денежных  средства,  выданных  под отчет, либо при наличии документов  с  незаполненными  в  них  обязательными реквизитами нет оснований для отражения операций  по  счетам  бухгалтерского учета и, следовательно, эти суммы организация имеет право включать в  состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

      Внесение на расчетный счет в банк  другого  юридического  лица наличных  денежных   средств,   полученных   под   отчет   на   приобретение материальных ценностей для хозяйственных нужд.

      Наличные  денежные средства в оплату  за товары (работы,  услуги)  можно вносить  только  в  кассу  организации,  реализующей   продукцию   (товары), выполняющей работы, оказывающей услуги.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Организация  аудиторской проверки расчетов  с подотчетными лицами в ОАО  «Атлант»

2.1 Составления  образца договора на проведение аудита

 

Договор на проведение аудиторской проверки - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика - клиента и исполнителя - аудитора). Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.

Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.

В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита Российской Федерации. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.

После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер.

В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия  договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.

Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.

Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.

Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК.

Текст договора должен в обязательном порядке содержать следующие пункты:

предмет договора на оказание аудиторских услуг;

условия оказания аудиторских услуг;

права и обязанности аудиторской организации;

права и обязанности экономического субъекта;

ответственность сторон и порядок разрешения споров;

стоимость аудиторских услуг и порядок оплаты.

Наряду с этим текст договора может содержать и другие важные для сторон пункты.

В пункте «Условия оказания аудиторских услуг» должны быть указаны:

цель оказания услуг и объект (в частности, при проведение аудита - порядок аудита филиалов и подразделений экономического субъекта, а также его дочерних компаний в случае их наличия);

сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

ссылки на законодательные акты и нормативные документы на основании которых оказаны аудиторские услуги.

Пункт «Права и обязанности аудиторской организации» предусматривает:

неукоснительное соблюдение при оказании аудиторских услуг требований законодательства Российской Федерации;

самостоятельное определение форм и методов аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации;

проверку любой документации экономического субъекта, не обходимой для проведения аудита, а также получение разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе проверки вопросам;

получение по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе государственных органов;

отказ от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

доступ в систему компьютерной обработки данных;

обращение к консультанту или эксперту в случае выявление такой необходимости;

распоряжение своей рабочей документацией;

необходимость привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

квалифицированное проведение аудиторской проверки и соблюдение конфиденциальности и коммерческой тайны;

обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашение их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Пункт «Права и обязанности экономического субъекта» предусматривает:

получение информации о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для замечаний, сделанных аудитором;

создание аудитору (аудиторской фирме) условий для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставление всей необходимой документации, доступ в систему компьютерной обработки информации, а также дача по запросу аудитора разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;

оперативное устранение выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

отсутствие действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

отсутствие давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Пункт «Ответственность сторон и порядок разрешения споров» предусматривает:

полноту и достоверность представленной для аудита документации, функционирование системы внутреннего контроля;

качество оказания аудиторских услуг в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств;

возможность и необходимость разрешения возникших споров путем переговоров либо в судебном порядке.

В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с пожеланиями сторон по договору могут быть включены:

общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала;

примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

общая характеристика применяемых методов проведения проверки;

предложения об использовании услуг других аудиторов (аудиторских фирм), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

уровень существенности возможных ошибок, устанавливаемый при проведении аудита;

согласие экономического субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской организацией;

описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;

рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

предложения о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом;

финансовые санкции за просрочку оплаты аудиторских услуг;

условия оплаты дополнительных расходов, возникших в ходе проверки.

При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно предусмотреть раздел, уточняющий содержание аудиторского задания.

Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

Исходя из практики работы аудиторских фирм, в тексте договора на оказание аудиторских услуг целесообразно предусмотреть:

возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения;

пункт о сроках предоставления клиентом документов, необходимых для проведения проверки;

предоплату заказчика аудиторской фирме (хотя с точки зрения мирового бизнеса это неэтично) - предоплата обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита, устраняет возможность «давления» в процессе проверки со стороны клиента путем угрозы не выплатить вознаграждение за аудит. Обычно предоплата, которую требуют аудиторские фирмы, составляет от 50 до 100%;

пункт, обязывающий заказчика оказывать помощь аудитору в ходе проверки (выделение работников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставление транспорта и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда в командировки и т. д.);

пункт о предоставлении клиенту дополнительных конкретных услуг;

пункт о том, что в случае отказа заказчика от договора в одностороннем порядке он обязуется оплатить фактически проделанную работу исполнителя.

Перед началом проведения проверки между аудиторской организацией ЗАО «Олимп» и ОАО «Атлант» был составлен договор на проведение аудиторской проверки бухгалтерской отчетности. Образец которого представлен в приложении А.

 

2.2 Расчет показателя  уровня существенности

 

Существенность в аудите — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.