Аудит расчетов с подотчетными лицами

 

Для ознакомления с деятельностью экономического субъекта ОАО «Атлант» необходимо составить тест по оценке системы внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами.

 

 

 

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
1	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды
2	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам	Да	Журнал-ордер № 7
3	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки	Да	Письменные распоряжения руководителя
4	Облагаются ли подоходным налогом суточные сверх норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия	Да	Приказ руководителя о . возмещении
5	Организован ли аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Да	Приказ руководителя о . возмещении
6	Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов	Да	Приказ руководителя о . возмещении
7	Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Да	Письменные распоряжения руководителя и сметы
8	Производится ли расчет сумм, причитающихся работнику на командировку	Да	Письменные распоряжения руководителя и сметы

2.4 Проверка правильности отражения в учете расчетов с подотчетными лицами по ОАО «Атлант»  и оформление рабочих документов аудитора

 

Работнику организации (водителю) 07.07 отчетного года под отчет выданы денежные средства в сумме 5000 руб. для приобретения запасных частей для ремонта автомобиля организации. Необходимые запчасти были приобретены им в магазине розничной торговли. Работником 08.07 представлен авансовый отчет с приложенными оправдательными документами – чеками ККТ – на сумму 8000 руб.

В учете организации были сделаны следующие записи:

 

Содержание операции	Дт счета	Кт счета	Сумма, руб.	Первичный документ
Выданы под отчет работнику денежные средства на приобретение запасных частей	75	50	5000	Расходный кассовый ордер
Оприходованы запасные части, приобретенные работником	41	71	8000	Авансовый отчет; приходный ордер

 

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	По данным аудируемого лица			По данным аудитора			Отклонение	Первичный документ
		сумма	Дт	Кт	сумма	Дт	Кт
1	Выданы под отчет работнику денежные средства на приобретение запасных частей	5000	75	50	5000	71	50	-	Расходный кассовый ордер
2         3	Оприходованы запасные части, приобретенные работником   Признана выручка от передачи товара работнику по соглашению об отступном	8000	41	71	8000         3000	10         71	71         90-1	-         3000	Авансовый отчет; приходный ордер
									Соглашение об отступном, накладная
4	Списана покупная стоимость переданных товаров				2600	90-2	41	2600	Бухгалтерская справка
5	Начислен НДС по переданным товарам				500	90-3	68	500	Счет – фактура

Рабочий документ аудитора «Свод исправительных записей по результатам проверки расчетов с подотчетными лицами»

Содержание операции	Исправительная запись в бухгалтерском учете	Сумма,руб.
Выданы под отчет работнику денежные средства на приобретение запасных частей	Дт71  Кт50	5000
Оприходованы запасные части, приобретенные работником	Дт10  Кт50	8000
Признана выручка от передачи товара работнику по соглашению об отступном	Дт71  Кт90-1	3000
Списана покупная стоимость переданных товаров	Дт90-2  Кт41	2600
Начислен НДС по переданным товарам	Дт90-3  Кт68	500

 

 

2.5 Составление образца аудиторского заключения по результатам проверки учета расчетов с подотчетными лицами

Аудиторское заключение — это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учетатребованиям, установленным нормативными актами, действующими в Российской Федерации.

Форма и содержание аудиторского заключения должны отвечать положениям действующих нормативных актов и Федерального правила (стандарта) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

определены основные элементы структуры аудиторского заключения.

Основные элементы аудиторского заключения:

-наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";

-адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);

-сведения об аудиторе;

- сведения об аудируемом лице;

- вводная часть;

- часть, описывающая объем аудита;

- часть, содержащая мнение аудитора;

- дата аудиторского заключения;

- подпись аудитора.

Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок ее действия; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.

Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности (форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках», приложения к формам № 1, 2, пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчет — ности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую информацию:

- аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;

- аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;

- аудит проводился на выборочной основе и включал в себя: а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности; б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности; г) оценку общего представления о финансовой отчетности;

- аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.

Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:

- руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;

- руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 6 определены следующие виды аудиторских заключений: безоговорочно положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное заключение готовится, когда аудитор приходит к мнению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Аудитор может отказаться выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с мнением аудитора это обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

- имеется ограничение объема работы аудитора;

- имеется разногласие с руководством относительно:

- допустимости выбранной учетной политики;

- метода ее применения;

- адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтер-ской) отчетности.

Подобные обстоятельства могут привести к модификации аудиторского заключения.

Модифицированное аудиторское заключение выдается, если возникли факторы:

- не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении для привлечения внимания пользователей к какой- либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой отчетности;

- влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модифицированное аудиторское заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, может быть с оговоркой, отказом от выражения мнения, отрицательным мнением. В любом случае в отдельном параграфе заключения должны быть раскрыты причины его выдачи.

Аудитор модифицирует заключение с факторами, влияющими на мнение аудитора, если имеется хотя бы одно из обстоятельств: ,

- ограничение объема аудита — может привести к мнению с оговоркой или отказу от выражения мнения;

- разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности-влечет за собой выражение мнения с оговоркой или отрицательное мнение.

Модифицированное аудиторское заключение может быть:

- не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- с оговоркой;

- с отказом от выражения мнения;

- отрицательное.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, когда аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Оно должно содержать формулировку. «За исключением обстоятельств...».