Аудит расчетов с подотчетными лицами

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

К объективным причинам относятся:

-использование аудитором систем тестирования;

-наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

-существование ограничений в части аудиторских доказательств, которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.

При аудите отчетности проверяются не все операции, нашедшие отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно аудиторским стандартам проверка проводится выборочно, с использованием тестирования средств контроля в отношении эффективности организации и функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также путем тестирования сальдо счетов, групп однотипных операций. Вторая причина связана с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитор выражает мнение с разумной уверенностью, так как идеальных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля не существует. Для сбора доказательств аудитор использует информацию, содержащуюся в первичных учетных документах, учетных регистрах, финансовой отчетности. Он может убедиться, что финансово-хозяйственная операция, зафиксированная в первичном учетном документе, оформлена в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и отражена в учетных регистрах в соответствии с учетной политикой, действующими нормативными актами. Однако аудитор не может гарантировать, что рассматриваемая операция действительно имела место в то время, в том объеме, которые указаны в первичном учетном документе, так как он не присутствовал при ее совершении. Следовательно, аудиторские доказательства не носят исчерпывающего характера.

В аудите различают качественную и количественную оценку существенности информации.

При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Таким образом, аудитору необходимо выявить существенность из контекста поставленного вопроса. Например, статью доходов можно рассмотреть для оценки существенности с качественной стороны относительно общего обзора финансовой отчетности; целого, от которого она составляет часть; других статей; соответствующей суммы за предыдущие годы.

В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, т.е. уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

На основе базовых показателей предприятия рассчитаем уровень существенности (табл. 1)

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	165000	5	8250
Валовый объем реализации без НДС	2170000	2	43400
Валюта баланса	260200	2	5204
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	11500	10	1150
Общие затраты предприятия	102000	2	2040
Итого			60044

 

 

 

Алгоритм расчета уровня существенности состоит из следующих шагов:

Шаг 1: Находим среднее арифметическое значений базовых показателей

60044 / 5 = 12009 тыс. руб.

Шаг 2: Находим % отклонения наибольшего и наименьшего значения от среднеарифметического

Отклонение наименьшего значения (12009 – 1150) / 12009 = 90 %

Отклонение наибольшего значения (43400 – 12009) / 12009 = 261%

Шаг 3: Наибольшее значение значительно отличается от среднего, % отклонения составляет 261 %, поэтому отбрасываем этот показатель и находим новое среднеарифметическое.

(8250 + 5204 + 2040) / 3 = 5165 тыс. руб.

Полученную величину округляем до 5200 тыс.руб. и используем этот показатель в качестве значения уровня существенности.

Шаг 4: Определяем различие между уровнем существенности до и после округления составит

(5200 – 5165) / 5165 * 100 = 0,7 %.

Данный % показывает, что отклонение показателя уровня существенности после округления его составляет норму,< 20%.

Таким образом, показатель уровня существенности рассчитанный по данным отчетности ОАО «Атлант» составляет 5200 тыс.руб.

 

2.3 Составления плана и программы проверки

 

Разработка общего плана и программы аудиторской проверки основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и проводится оценка самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, следует учитывать уровень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Если аудиторская организация сочтет целесообразным, она может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана. При этом она независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане, но несет полную ответственность за результаты своей работы.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, поскольку они служат основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проведения аудиторских проверок разделов и счетов бухгалтерского учета.

Общий план - это руководство осуществления программы аудита. В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, проведенную оценку аудиторских рисков.

В указанном плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.

Здесь рекомендуется предусмотреть:

- конкретные области, подлежащие  изучению, чтобы аудит был объективным;

- существенные моменты, которые  следует охватить;

- формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

- распределение аудиторов в  соответствии с их профессиональными  качествами и должностными уровнями  по конкретным участкам аудиторской  проверки;

- стандарты, процедуры, методики или  документы, с которыми следует  ознакомить группу аудиторов;

- бюджет рабочего времени для  каждого этапа аудита;

- предполагаемые сроки работы  группы;

- инструктирование всех членов  группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением  плана и качеством работы ассистентов  аудитора, за ведением ими рабочей  документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской  группы методических вопросов, связанных  с практической реализацией аудиторских  процедур;

- документальное оформление особого  мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении  разногласий в оценке конкретного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

            Содержание плана и программы проверки учета расчетов с подотчетными лицами приведены в табл. 2 и 3

План и программа аудита расчетов с подотчетными лицами

1. Общий план аудита

Проверяемая организация		ОАО «Атлант»
Период аудита		с 10.06.2013 по 10.07.2013
Количество человеко-часов		40
Руководитель аудиторской группы		Краснова Е.В.
Состав аудиторской группы		Краснова Е.В.
№ п/п	Планируемые виды работ	Исполнитель
1	Аудит порядка выдачи и оформления подотчетных сумм.	Краснова Е.В.
2	Аудит командировочных расходов.	Краснова Е.В.
3	Аудит порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов	Краснова Е.В.
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени		Краснова Е.В.
Руководитель аудиторской группы		Краснова Е.В.

3.2 Программа аудита

Проверяемая организация		ОАО «Атлант»
Период аудита		с 10.06.2013 по 10.07.2013
Количество человеко-часов		40
Руководитель аудиторской группы		Краснова Е.В.
Состав аудиторской группы		Краснова Е.В.
№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Исполнитель	Документы, подлежащие проверке
1.Аудит порядка выдачи и оформления  подотчетных сумм
1.1	Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия	Краснова Е.В.	Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы
1.2	Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам	Краснова Е.В.	Журнал регистрации авансовых отчетов, журнал регистрации кассовых ордеров
1.3	Проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы	Краснова Е.В.	Авансовые отчеты, сметы расходов
1.4	Проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия	Краснова Е.В.	Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы, штатное расписание
2.Аудит командировочных расходов
2.1	Проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам	Краснова Е.В.	Авансовые отчеты и приложения к ним, командировочные удостоверения
2.2	Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку	Краснова Е.В.	Авансовые отчеты, приказы руководителя о направлении сотрудников в командировку
2.3	Проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке	Краснова Е.В.	Командировочные удостоверения
2.4	Проверка правильности возмещения командировочных расходов.	Краснова Е.В.	Авансовые отчеты, журнал-ордер №7
3.Аудит порядка учета представительских расходов
3.1	Проверка соответствия фактических расходов понятию представительских расходов	Краснова Е.В.	Смета представительских расходов
3.2	Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов в пределах и сверх норм	Краснова Е.В.	Авансовые отчеты
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени		Краснова Е.В.
Руководитель аудиторской группы		Краснова Е.В.