Аудит материалов законодательства РФ

22) расходы на питание  работников, занятых на сельскохозяйственных  работах;

23) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с  законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы единого сельскохозяйственного налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;

24) расходы на оплату  стоимости товаров, приобретенных  для дальнейшей реализации

25) расходы на информационно-консультативные  услуги;

26) расходы на подготовку  и переподготовку кадров, состоящих  в штате налогоплательщика, на  договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК РФ;

27) судебные расходы и  арбитражные сборы;

28) расходы в виде уплаченных  на основании решения суда, вступившего  в законную силу, штрафов, пеней  и (или) иных санкций за нарушение  договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

29) расходы на подготовку  в образовательных учреждениях  среднего профессионального и  высшего профессионального образования  специалистов для налогоплательщиков.

30) расходы на приобретение  имущественных прав на земельные  участки, включая расходы на приобретение  права на заключение договора  аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе:

— на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;

— на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;

32) расходы на выплату  комиссионных, агентских вознаграждений  и вознаграждений по договорам поручения;

33) расходы на сертификацию  продукции;

(пп. 35 введен Федеральным  законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ)

34) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

35) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;

36) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

37) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

39) расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.

Признание доходов и расходов налогоплательщика осуществляется в следующем порядке:

1) датой получения доходов  признается день поступления  средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

2) расходами налогоплательщика  признаются затраты после их  фактической оплаты.

 

3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ В ООО «ЗОЛОТОЙ КОЛОС»

3.1. Проверка организации документального оформления,                  синтетического и аналитического учета материалов

Синтетический учет производственных запасов на ООО «Золотой колос»  ведется на счете 10 «Материалы» по фактический себестоимости, то есть в дебет материальных счетов относят все расходы по приобретению материальных ценностей.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и  по окончании месяца формируется анализ счета в корреспонденции со следующими счетами:

— Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость  поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами;

— Счет 76 «Расчеты разными дебиторами и кредиторами»- на стоимость  услуг, предостовляемых транспортным организациям;

— Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

— Счет 23 «Вспомогательные производства» - расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость  материалов собственного производства;

— Счет 20 «Основные производства» - на стоимость возвратных отходов и другие счета.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают  также расходы, вязанные с продажей материалов.

При списании материалов  вследствие непригодности их фактическая себестоимость списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический  учет  материалов  организуется по местам их хранения  (складам), по каждому материально - ответственному лицу, по каждому номенклатурному номеру материала в количественном и стоимостном выражении, как правило, с использованием современных средств автоматизации учета.

Выбор наиболее эффективного способа организации аналитического учета материальных ценностей зависит от конкретной деятельности  предприятия,  его размеров и финансовых возможностей, он должен быть основан на следующих предпосылках:

1) классификация материалов в зависимости от их роли в  процессе производства;

2) система кодирования различных номенклатур, необходимых для учета движения материалов;

3) современное состояние  складского хозяйства;

4) разработка прогрессивных технико - экономических норм хранения и отпуска материалов;

5) механизация и автоматизация  операций учета движения материалов.

Важнейшим условием правильной организации учета материалов и обеспечения их сохранности служит хорошее состояние складского хозяйства. Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией,   необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов,  средствами механизации и весоизмерительными приборами.

Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материалов должны храниться в определенном месте в соответствии со строго продуманной системой.  К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык.

В  ООО «Золотой колос» приказом руководителя предприятия устанавливается     материальная ответственность лиц, работающих на складах. С  ними заключаются договоры о материальной ответственности.

Порядок  учета  материалов  на  складах  и  его связь с учетом материалов  в  бухгалтерии  определяется  выбранным предприятием методом  учета  материалов.  Метод предусматривает порядок и последовательность  ведения   учета  материалов,   виды   учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.

Существуют несколько разновидностей методов учета  материалов:

- количественно – суммовой;

- с помощью отчетов  материально - ответственных лиц;

- оперативно  - бухгалтерский  (сальдовый)    метод.

В настоящее   время    наиболее   прогрессивным методом  учета материалов является оперативно - бухгалтерский (сальдовый).

Основные принципы оперативно- бухгалтерского учета  следующие:

- оперативность и бухгалтерская  достоверность  количественного  учета при помощи карточек  складского учета, которые  ведутся  материально - ответственными лицами;

- систематический контроль  работников бухгалтерии за правильным  и свое-временным документированием  операций по  движению материалов  на складах;

- осуществление учета  движения материалов бухгалтерией  только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости по  группам материалов  и местам  их хранения.

- систематическая взаимосверка  данных складского и бухгалтерского  учета путем сопоставления остатков  материалов по данным  складского  и бухгалтерского учета.

В ООО «Золотой колос»  применяется  комбинированный метод аналитического  учета  материалов,  соединяющий   прогрессивность сальдового  и  достоверность  количественно  -  суммового,  т. к.  в данном  случае бухгалтерия  ведет учет  движения материалов  не только в денежном, но и натуральном выражении.

При  этом  методе  учета  бухгалтерия  предприятия открывает и выдает под расписку в  журнале регистрации  заведующему   складом карточки  складского  учета  типовой  формы  М  - 17. В  них характеризуется материал,   место его хранения, отражается движение  и   остаток, а также показывается норма  запаса, необходимая для контроля   за состоянием складских запасов и др. Записи в карточки производятся на основании  оформленных в  установ-ленном порядке  документов по приходу и расходу  материальных ценностей, как   правило, в  день совершения операций только в натуральном выражении. После  каждой записи  выводится  новый  остаток.  Исключения допускаются лишь в отношении накопительных  документов, например,  раздаточные ведомости, записи операций по которым можно производить по мере их закрытия,  но не позднее  1 числа следующего  за отчетным месяцем.

Все первичные документы по приходу  и расходу один раз в неделю, а заправочные  ведомости  по окончании месяца материально ответственные лица сдают в бухгалтерию. При сальдовом методе  это делается непосредственно на  складе. Работники материального  отдела бухгалтерии систематически, но не реже  одного раза в неделю  непосредственно в кладовых в  присутствии заведующего складом, проверяют правильность и своевременность  разноски сведений   из первичных документов  в  карточки  складского учета и подтверждают это своей подписью.  Выявленные  расхождения и ошибки здесь же устраняются. Одновременно с этим работник  бухгалтерии производит при-емку первичных документов, а зав. складом их сдачу.

При  необходимости  работник   бухгалтерии  может   произвести проверку фактического наличия тех  или иных ценностей на  складе.

Первичные документы по приходу и расходу материальных  ценностей поступают  в бухгалтерию,  где они  прежде всего подвергаются контролю по существу операций и правильности  их оформления.   В бухгалтерии проверяют  наличие реквизитов,   подписей,  арифметические подсчеты, особое внимание при   этом обращается на   законность операций.  Неверно оформленные   документы возвращаются  на доработку.

Оборотно - сальдовые ведомости   являются элементом аналитического  учета в бухгалтерии, они отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведется не только в натуральном, но и денежном  выражении. Наличие оборотно – сальдовых ведомостей облегчает поиск ошибок и расхождений в данных бухгалтерского и складского учета.

Сервис программного обеспечения программы «1-С Предприятие», исполь-зуемого в  материальном отделе ООО «Золотой колос», позволяет автоматически  получать следующие распечатки оборотов:

- «Оборотная ведомость по  складам»  в ней указывается в  разрезе складов  и групп материальных ценностей остатки на  конец и начало месяца. Один  экземпляр данного документа передается непосредственно на склад материально ответственному лицу, где происходит сверка остатков материалов в натуральном выражении по данным бухгалтерского учета.

- «Ведомость учета  остатков  материалов  на складе» , которая  составляется по  данным складского учета, а также выявляются отклонения между этими  данными. Данная процедура  осуществляется вручную, таким образом происходит постоянный контроль за  складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчает поиск ошибок и расхождений.

Форма  «Итоги  по  документам  прихода/расхода» служит  для   обобщения   всех оформленных  за месяц первичных документов,  в ней  указывается приход  и расход каждого материала в натуральном и денежном выражении по каждому складу  в отдельности  и  указываются   номера  первичных  документов,   на основании которых происходит движение.

Для   переноса  итоговых  записей  в  регистры  синтетического учета   и   непосредственно   в   Главную     книгу   применяется распечатка ведомости  «Движение   материалов  в  денежном     выражении», в ней  указывается в  разрезе  групп и  складов расход материалов по направлениям затрат,  на  сторону с указанием корреспондирующих  счетов,  поступление  материалов  из различных источников,  внутренние  перемещения только в  денежном выражении и  с  указанием   субсчетов.  По   каждому   складу   и    группе материальных  ценностей   выводится  суммовой  итог   в  денежном выражении   движения     и     остатков   материальных   запасов.

Все   операции   по   движению   материалов     должны   быть отражены соответствующими  проводками   в  бухгалтерском   учете.

Бухгалтерский   учет     поступления и  расходования    материальных    ценностей    на производство   опирается    на   ряд    принципов   и    подчинен соответствующим требованиям, изложенным в нормативных  документах, инструкциях, методических рекомендациях по его организации.