Аудит материалов законодательства РФ

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

1.3. Методики проведения аудиторских проверок учета материалов

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

¾ процедуры подготовки и планирования аудита (ознакомительный этап),

¾ процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (основной этап).

¾ заключительные процедуры (заключительный этап).

На этапе планирования должна быть оценена система внутреннего контроля материально-производственных запасов, т.к. хозяйственные операции по учету материалов относятся к операциям с повышенным уровнем риска. Это происходит по следующим причинам:

¾ вероятность санкционированного списания материалов под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество.

¾ высокий риск хищения.

¾ огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание материалов (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг.

¾ искажение фактов списания материалов из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Чтобы оценить уровень указанных рисков, аудитор проверяет эффективность системы внутреннего контроля за организацией учета по данному разделу на предприятии, в частности:

¾ наличие должным образом организованного места хранения материалов (как оно защищено от доступа посторонних лиц; имеются ли охрана и пожарная сигнализация; существует ли контроль выдачи и вывоза ценностей);

¾ размещены ли запасы в местах хранения таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой приемки, отпуска и проверки их наличия;

¾ оснащены ли места хранения материалов необходимыми измерительными приборами, какие эти приборы и определить погрешность этих приборов;

¾ проведение инвентаризации материальных ценностей (обязательной, плановой, внезапной), оформление ее результатов соответствующими документами;

¾ установление круга лиц, отвечающих за сохранность, приемку и отпуск материалов, заключены ли с данными людьми договора о материальной ответственности;

¾ установлен ли в организации порядок нормирования материалов, соблюдается ли нормы отпуска материалов в производство, выявляются ли отклонения от норм, принимаются ли меры по предотвращению таких отклонений;

¾ соблюдение порядка оформления первичных документов, в том числе применение унифицированных форм первичной документации, составление приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, заполнение всех обязательных реквизитов;

¾ своевременное и полное отражение операций с материалами в регистрах бухгалтерского учета, проведение проверки полноты оприходования материалов;

¾ как организован контроль за закупом материалов, правильно ли распределены обязанности про заключению договоров на приобретение ценностей;

¾ раскрытие принципов учета материалов с помощью положений учетной политики, способы ведения учета операций, связанных с движением материалов, используемые счета, методы оценки и др., применение учетной политики последовательно от периода к периоду;

¾ проведение регулярной сверки данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой (если учет не автоматизирован);

¾ осуществление оприходования материалов, полученных от ликвидации основных средств, определение стоимости указанных материалов по рыночным ценам;

¾ наличие нетипичных операций с материалами.

Планирование аудита является начальным этапом проведения аудита и включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность проведения аудиторских процедур. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то он должен получить доказательства того, что:

¾ начальные сальдо по счетам учета материалов не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

 ¾ остатки по счетам учета материалов на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо в результате переоценки);

¾ учетная политика организации в отношении оценки материалов применялась последовательно от периода к периоду.

Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета материалов на начало отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец отчетного периода.  
          Если организация провела переоценку материалов и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной стоимости материалов.

Также на ознакомительном этапе проводиться тестирование учетной политики для установления применимости выбранной учетной политики организации и анализа правильности и последовательности ее применения. Аудитор должен ознакомиться с основными положениями учетной политики, раскрывающую методологию учета материалов. Ознакомление с учетной политикой позволяет определить применяемые в организации методы внутреннего контроля за использованием материалов (инвентаризация, документирование и др.), вариант оприходования материалов и учетные цены по ним. Также необходимо ознакомиться со сроками проведения инвентаризации и с перечнем счетов и субсчетов, открытых для учета материалов. Также изучаются все договоры на приобретение материалов и бухгалтерская отчетность, включая порядок раскрытия информации о материалах в отчетности.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценить существенность информации и её взаимосвязь с аудиторским риском. В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но должны установить её достоверность во всех существенных отношениях.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверждения её достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

Процедуры на основном этапе аудита материалов можно разделить на следующие группы:

¾ аудит поступления материалов;

¾ аудит наличия и сохранности материалов;

¾ аудит движения и списания материалов;

¾ аудит синтетического и аналитического учета материалов;

В соответствии с Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности на основном этапе проводятся следующие процедуры:

¾ проверка правильности проведения организацией инвентаризации материалов и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

¾ наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации.

¾ проверка документального подтверждения прав собственности на материалы.

¾ анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на материалы.

¾ анализ движения материалов.

Проверка документального подтверждения операций по движению материалов, отраженных в бухгалтерском учете:

¾ проверка правильности оформления документов;

¾ проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций.

¾ проверка полноты отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.

¾ проверка правильности оценки материалов.

¾ проверка правильности формирования стоимости материалов при их приобретении (изготовлении).

¾ проверка правильности оценки материалов при их выбытии.

¾ проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.

¾ проверка полноты раскрытия информации о материалах в бухгалтерской отчетности.

Аудиторскую проверку операций с материалами целесообразно проводить в такой последовательности:

¾ изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении материалов, для этого:

¾ провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;

¾ изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

¾ проанализировать состав материалов на отчетную дату;

¾ определить объем выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации;

¾ анализ движения материалов;

¾ проверка правильности оценки материалов;

¾ проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материалов.

Аудиторская проверка материалов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающихся нарушениях и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки.

На заключительном этапе проверки аудитор формирует пакет документов, который должен быть передан руководителю проверки для анализа и обработки. По результатам аудиторской проверки аудируемому предприятию выдается аудиторское заключение с указанием всех выявленных нарушений. 

 

 

 

 

 

2. ООО «ЗОЛОТОЙ КОЛОС» — ЭКОНОМИЧЕСКИЙ СУБЪЕКТ

ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1. Технико-экономическая  характеристика предприятия

ООО «Золотой колос» создано и действует в соответствии с действующим законодательством РФ.

Место нахождения общества: 353167, Краснодарский край, Кореновский район, ст. Сергиевская, ул. Айвазяна, 48.

Организация имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, фирменное наименование, печать с наименованием и фирменным знаком.

Целью общества является извлечение прибыли.

Основным видом деятельности ООО «Золотой колос» является:

— производство, хранение, переработка и продажа сельхозпродукции и продукции животноводства;

— торговля, оптовая и розничная, сельхозпродукцией, в том числе подсолнечником, продукцией животноводства и товарами народного потребления, стройматериалами, электрооборудованием, сельскохозяйственной техникой, запасными частями, ГСМ;

— производство и продажа продукции пищевой промышленности, хлебобулочных изделий, макаронных изделий и т.д.

Для производства продукции растениеводства  была взята в долгосрочную аренду земля в размере 4145 га, с обязательством выплаты арендной платы арендодателям. Основные виды продукции: озимая пшеница, озимый ячмень, горох, кукуруза, подсолнечник, рапс, многолетние травы.

Для выполнения агро-технологического цикла лбщество имеет необходимое техническое оснащение, машинно-тракторный и комбайновый парк высокопроизводительной техники известных зарубежных марок и российских фирм таких как: «John Deere», «MacDon», МТЗ, «Кировец», «Червона Зiрка», «KOS» и др.

Основные технико-экономические показатели производственно-хозяйст-венной деятельности ООО «Золотой колос» за 2012—2013 гг. представлены в табл. 2.1.

Таблица 2.1