Анализ себестоимости

 

Данные таблицы 11 показывают, что за анализируемый период косвенные расходы на предприятии составили по плану 899,8 руб. на 1 м³ железобетона, а фактические расходы составили 949 руб. Допущен перерасход по всем статьям расходов, весь перерасход составил 49,2 руб.

В статье «общепроизводственные  расходы» на анализируемом предприятии учитывают затраты на содержание аппарата управления и младшего обслуживающего персонала цеха (заработная плата с отчислениями на социальное страхование аппарата управления цеха), затраты на амортизацию, содержание и все виды ремонта здания, сооружений и инвентаря, расходы по охране труда и прочие расходы, связанные с обслуживанием производства. В отчетной калькуляции по этой статье учитывают также потери от простоев, недостачи материальных ценностей и прочие непроизводительные расходы цеха.[24]

В статье «общехозяйственные расходы» учитывают затраты, связанные с управлением предприятием в целом, а именно затраты на заработную плату аппарата управления, командировки и перемещения, содержание охраны, а также расходы на амортизацию, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, содержание общезаводской лаборатории, подготовки кадров, набор рабочей силы, охрану труда и пр.

Общехозяйственные и  общепроизводственные расходы исчисляются  путем составления сметы затрат  на год.

Анализ общепроизводственных расходов проводится на основе данных анализируемого завода (табл. 12).

                                                                                                                                                                               Таблица 12

Анализ общепроизводственных расходов, т. руб.

 

Наименование расходов	План	Факт	Отклонение
Содержание аппарата управления цеха и прочего цехового персонала	14 538	14 302	-236
Содержание и амортизация зданий, сооружений и инвентаря	3 600	3 756	+156
Текущий ремонт зданий, сооружений и  инвентаря	4 400	5 504	+1 104
Охрана труда	1 360	1 376	+16
Прочие расходы	105	105	-
Всего:	24 003	25 043	+1 040

 

Приведенные данные свидетельствуют, что в целом общепроизводственные расходы завода повысились на сумму 1 040 т. руб., в том числе на содержание аппарата управления и прочего персонала цеха снизились на сумму 236 т. руб., в связи с сокращением численности административно-управленческого персонала цеха. По всем остальным статьям расходы возросли. Это связано с удорожанием материалов используемых на данные цели.

Данные для анализа  общехозяйственных расходов приведены  в табл.13.

Таблица 13

Анализ общехозяйственных  расходов, т. руб.

 

Наименование расходов	План	Факт	Отклонение
Содержание аппарата управления	4 000	3 800	-200
Содержание прочего общезаводского персонала	1 130	930	-200
Текущий ремонт зданий, сооружений и  инвентаря	1 250	1 955	+705
Охрана труда	450	650	+200
Подготовка кадров	125	130	+5
Прочие расходы	15	15	-
Всего:	6 970	7 480	+510

 

Данные таблицы свидетельствуют, что в целом общехозяйственные расходы завода также возросли на сумму 510 т. руб. Экономия по содержанию аппарата управления цеха на сумму 400 т. руб. вызвана сокращением административно-управленческого персонала заводоуправления в связи с совершенствованием организационной структуры управления предприятием, а также повышением уровня автоматизации и механизации процесса управления.. По остальным статьям общехозяйственных расходов наблюдается перерасход.

Приведенный постатейный  анализ показал, что на анализируемом  предприятии фактические затраты по отдельным статьям себестоимости оказались выше плановых по независящим от предприятия причинам в связи с воздействием внешних факторов: рост цен и тарифов на материальные ресурсы, особенно на тепло и электроэнергию, инфляция. Но по некоторым статьям за счет внутренних факторов достигнута экономия. Это положительно характеризует деятельность предприятия, и свидетельствуют о его способности эффективно функционировать в рыночных условиях хозяйствования. Однако следует усилить контроль за всеми статьями расхода непосредственно в производственных цехах, так и на общепроизводственные и общезаводские статьи расхода согласно смет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНИЯ ИЗДЕРЖКАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

 

Решение задачи управления издержками возможно на основе маржинального  анализа, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства продукции и прибылью. Данный метод управленческих расчетов разработан был в 1930 году американским инженером Уолтером Раунтенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе  в 1971 г. Н.Г. Чумаченко.

Проведение маржинального  анализа базируется на современной  системе учета себестоимости "директ - костинг", которую еще называют "системой управления себестоимостью" или "системой управления предприятием". В этой системе себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собираются на отдельном счете и с заданной периодичностью списываются непосредственно на финансовый результат предприятия. При этом они также находятся под постоянным контролем, т.е. осуществляется жесткая проверка обоснованности их уровня, контролируются сметы по предприятию и цехам, так как экономия или перерасход в части постоянных расходов также оказывает влияние на формирование прибыли.

Оптимизация прибыли  предприятия в условиях рыночных отношений требует постоянного притока оперативной информации не только внешнего характера (о состоянии рынка, спроса на продукцию, ценах и т.п.), но и внутреннего - о формировании затрат на производство и себестоимости продукции. Эта информация опирается на систему производственного учета расходов по местам их возникновения и видам изделий, на выявленные отклонения расхода ресурсов от стандартных норм и смет, на данные о калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, учете результатов реализации по видам изделий.

Система "директ - костинг" является атрибутом рыночной экономики. В ней достигнута высокая степень интеграции учета, анализа, и принятия управленческих решений. Главное внимание в этой системе уделяется изучению изменения затрат ресурсов в зависимости от изменения объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.[5]

Наиболее важные аналитические возможности маржинального анализа состоят в определении:

• действия операционного (производственного) рычага;
• безубыточного объема производства (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;
• запаса финансовой прочности предприятия;
• необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли.

Анализ "Издержки - объем - прибыль" называемый также операционным анализом, является неотъемлемой частью управленческого учета и служат для ответа на важнейшие вопросы, возникающие перед финансистами предприятия на всех основных этапах его денежного оборота (см. рис.2.).

На рисунке 2 приведена принципиальная схема денежного оборота предприятия. В отличие от внешнего финансового анализа, результаты операционного (внутреннего) анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.2. Денежный оборот предприятия

Фрагмент с участием операционного рычага на рис.2. выделен жирными линиями. Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли. В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношения валовой маржи (маржинального дохода) к прибыли. Этот показатель в экономической литературе обозначается так же, как сумма покрытия. Желательно, чтобы валовой маржи хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли. [13]

 

Основная модель для  отчета для анализа прибыли по данным предприятия выглядит следующим образом:

Объем реализации, т. руб.167 278

Переменные затраты, т. руб.123 623

Маржинальный доход, т. руб. 43 655

Постоянные расходы, т. руб.34 774

Прибыль (чистый доход), т. руб. 8 870

Для анализируемого предприятия  сила воздействия операционного  рычага равна 43 655 т. руб.: 8 870 т. руб. = 4,9. Это означает, что при возможном увеличение выручки от реализации, например на 1%, прибыль возрастет на 1% * 4,9 =4,9%; при снижении выручки от реализации на 10%, прибыль снизится на 10% * 4,9 = 49% .

Показатель силы воздействия  производственного рычага определяет, во сколько раз возрастает прибыль при 1 % росте выручки от реализации продукции. Таким образом, зная данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия производственного рычага, можно прямым способом определить рост прибыли при увеличении объема выпуска продукции. Чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия операционного рычага.

Следует отметить, что  сила воздействия операционного  рычага всегда рассчитывается для определенного объема продаж, для данной выручки от реализации. Изменяется выручка от реализации - изменяется и сила воздействия операционного рычага. При снижении выручки от реализации сила воздействия операционного рычага возрастает как при повышении, так и при понижении удельного веса постоянных затрат в общей их сумме. Каждый процент снижения выручки дает всё больший, и больший процент снижения прибыли, причём грозная сила операционного рычага возрастает быстрее, чем увеличиваются постоянные затраты. При возрастании выручки от реализации, если порог рентабельности (точка окупаемости затрат) уже пройден, сила воздействия операционного рычага убывает: каждый процент прироста выручки даёт всё меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается). Но при скачке постоянных затрат, диктуемом интересами дальнейшего наращивания выручки или другими обстоятельствами, предприятию приходится проходить новый порог рентабельности. На небольшом удалении от порога рентабельности сила воздействия операционного рычага будет максимальной, а затем вновь начнёт убывать... и так вплоть до нового скачка постоянных затрат с преодолением нового порога рентабельности.

Всё это оказывается  чрезвычайной полезным для:

• планирование платежей по налогу на прибыль, в частности, авансовых;
• выработки деталей коммерческой политики предприятия.

При пессимистических прогнозах  динамики от реализации нельзя раздувать постоянные затраты, так потеря прибыли от каждого процента потери выручки может оказаться многократно большей из-за слишком сильного эффекта операционного рычага. Однако, если долгосрочной перспективе ожидается повышение спроса на продукцию, то можно отказаться от режима жёсткой экономии на постоянных затратах, так как предприятие с большей их долей будет получать больший прирост прибыли.

Таким образом, можно  сделать следующие выводы:

• сила воздействия операционного рычага зависит от структуры активов предприятия, доли внеоборотных активов. Чем  больше стоимость основных фондов, тем больше доля  постоянных затрат;
• высокий удельный вес постоянных затрат сужает границы мобильного управления текущими затратами;
• чем больше сила операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.

Эффективное управление текущими затратами невозможно без  определения порога рентабельности (критической точки, "мертвой точки", точки окупаемости - такие названия встречаются в экономической литературе).