Анализ себестоимости

Кроме того, приведенные  данные свидетельствуют о незначительном изменении структуры себестоимости железобетона по сравнению с запланированной  себестоимостью. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимает статья сырье и материалы и топливо на технологические цели, следовательно, производство сборного железобетона  является материалоемким и энергоемким, что объясняется особенностями технологического процесса. Таким образом основное направление в анализе затрат – анализ прямых материальных затрат, что позволяет вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости.

 

2.2. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

 

На следующем этапе  анализа рассматриваются причины  изменения себестоимости в разрезе отдельных статей затрат с целью выявления неиспользованных возможностей ее снижения.

Затраты на материальные и топливно-энергетические ресурсы  в структуре затрат на производство сборного железобетона по предприятию  составляют 53,4%. Это определяет значение анализа указанной статьи затрат как одного из важнейших резервов снижения себестоимости продукции.

Материальные затраты  при калькулировании себестоимости  продукции выделяются в виде самостоятельных статей, а также включаются в состав таких комплексных статей затрат, как общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы. В рамках данного вопроса будет рассмотрена методика анализа прямых затрат. В их состав входят следующие статьи затрат: сырье и материалы; топливо и энергия на технологические цели.

В статью «сырье и материалы» на анализируемом предприятии включаются затраты на покупное сырье, а также затраты на основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении.[7]

К основному сырью  и материалам на заводе относятся: песок, щебень, арматура. Основное сырье и основные материалы приобретаются со стороны.

Затраты на покупные сырье  и материалы состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку сырья на склад предприятия.

В статью «топливо на технологические  цели» включаются затраты на тепло используемое непосредственно в технологическом процессе. Тепло поставляется Региональной теплоснабжающей компанией РТК.

В статью «энергия на технологические цели» учитываются затраты на энергию, предоставляемую ОАО «Севуралбокситруда», и используемую непосредственно в технологическом процессе. В стоимость покупной энергии включается оплата ее по установленному тарифу, а также затраты, связанные с содержанием и ремонтом энергетических сетей предприятия.

Общая сумма материальных затрат на производство 1 м³ железобетона зависит от влияния двух факторов первого порядка:

• изменения нормы расхода материалов (N);
• изменения себестоимости заготовления одной единицы соответствующего вида материальных ресурсов (Ц).
• Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

МЗ = N × Ц.                                             (3)

Рассчитать влияние  рассмотренных факторов на изменение  суммы материальных затрат можно любым способом: цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц.

Рассмотрим порядок  расчета влияния указанных факторов способом абсолютных разниц:

∆МЗ = ∆МЗ_(N) + ∆МЗ_(ц);                             (4)

∆МЗ_(N) = (N₁ – N₀) × Ц₀;                              (5)

∆МЗ _(ц) = N₁ × (Ц₁ – Ц₀).                                (6)

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом абсолютных разниц приведен в таблице 9.

 

                                                                                                                                                                                Таблица 9

Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на 1 м³ железобетона

 

Материалы	Затраты сырья по плану			Фактические затраты сырья			Отклонение от плана
	удельная норма	цена единицы, руб.	сумма на единицу, руб.	удельная норма	цена единицы, руб.	сумма на единицу, руб.	общее (гр.8-гр.5)	в том числе за счет
								нормы (гр.6-гр.3)*гр.4	цены (гр.7-гр.4)*гр.6
2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Цемент	400,0	0,86	344,00	400,0	0,87	348,00	+4,00	-	+4,00
Песок	907,0	0,24	217,68	927,0	0,21	194,67	-23,10	+4,80	-27,81
Щебень	1087,0	0,15	163,05	1078,1	0,14	150,94	-12,11	-1,33	-10,78
Арматура	35,01	21,47	751,67	35,3	21,3	751,89	+0,22	+6,22	-6,00
Топливо	0,41	780,85	320,15	0,42	771,79	324,15	+4,00	+7,81	-3,81
Энергия	65,0	0,51	33,15	64,9	0,52	33,75	+0,60	-0,05	+0,65
Итого:	-	-	1829,70	-	-	1803,40	-26,3	+17,45	-43,75

 

 

Данные таблицы 11 показывают, что на анализируемом предприятии  экономия сырья и материалов на 1 куб.м. составила 26,3 руб. или 1,4% (26,3/1829,7*100), в том числе за счет:

1. увеличение норм расхода материалов привело к перерасходу материальных затрат на 17,45 руб. или на 0,9 % (17,45/1829,7*100), в том числе по песку на 4,8 руб. или 0,3% (4,8*1829,7*100), арматуре на 6,22 руб. или на 0,3 % (6.22/1829.7*100), по теплу на технологические цели на 7,81 руб. или 0,4 % (7,81/1829,7*100). При этом небольшая экономия достигнута по расходу щебня и электроэнергии на технологические цели.
2. снижение цены приобретения и доставки на предприятие позволило сократить материальные затраты на 43,75 руб. или 2,39% (43,75/1829,7*100), в том числе по песку на 27,81 руб., по щебню на 10,78 руб., по арматуре на 6 руб. или на 0,3% (6/1829,7*100). Снижение цены на потребляемое тепло позволило сократить материальные затраты на 3,81 руб. или 0,2%. А вот повышение цен на цемент и электроэнергию привело к перерасходу затрат на 4 руб. и 0,65 руб. соответственно.

Определим влияние рассмотренных  факторов на изменение себестоимости  фактического выпуска сборного железобетона (46,9 тыс. м³).

Общая сумма материальных затрат на фактический выпуск железобетона:

• по плановой калькуляции 46900*1829,7 = 85 813 т. руб.;
• фактически 46900*1803,4 = 84 579 т. руб.

Следовательно фактическая  сумма материальных затрат на 1234 т. руб.

( 84 579 - 85 813) ниже суммы по плану.

Влияние факторов на изменение  общей суммы материальных затрат на фактический выпуск сборного железобетона:

1. снижение нормы расхода материалов на 1 м³ железобетона

46900 * 17,45 = + 818  т. руб.

2.       повышение  цены материалов 

46900 * (-43,75) = - 2 052  т. руб.

Проверка:  - 2 052  + 818  = -1 234 т. руб.

Таким образом  изменение  состава сборного железобетона не привело к сокращению материальных затрат, а вот приобретение материалов по низким ценам привело к значительной экономии данных затрат.

Экономное расходование фонда заработной платы является одним из важнейших факторов снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли. Общий фонд заработной платы включает средства на оплату труда промышленно-производственного персонала, непромышленного состава и работников несписочного состава. Основной удельный вес фонда на анализируемом предприятии составляет заработная плата производственных рабочих. Поэтому анализ обоснованности расчета этой части общего фонда заработной платы имеет наибольшее значение. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости.[25]

Организация заработной платы рабочих на заводе основана на тарифной системе, что обеспечивает единство в принципах организации заработной платы и оценке качества труда. Более высоко оплачивается труд рабочих, занятых на тяжелых и горячих работах, а также работах с особо вредными условиями труда. Основными формами оплаты труда на предприятии являются сдельная и повременная.

Размеры премий, вознаграждений и других выплат стимулирующего характера установлены предприятием самостоятельно, что зафиксировано в коллективном договоре и уставе предприятия.

В рамках данного вопроса  будет рассмотрена методика анализа  прямых трудовых затрат на 1 м³ сборного железобетона.

В калькуляции себестоимости  железобетона прямая заработная плата производственных рабочих представлена двумя статьями: основная заработная плата производственных рабочих и дополнительная.

В статью «основная заработная плата производственных рабочих» на предприятии включают оплату за отработанное время по тарифным ставкам и сдельным расценкам; премии рабочим, доплаты за работу в ночное время и не освобожденным бригадирам за руководство бригадой, а также квалифицированным рабочим за обучение учеников. В основную заработную плату, кроме того, включаются доплаты за отклонения от установленных технологией условий работы и оплату брака не по вине рабочих. По этой статье калькуляции учитывается заработная плата рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции в основном производстве (бетонный цех, арматурный цех и цех формовки).

В состав дополнительной заработной платы включают: оплату отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплату за выполнение государственных и общественных обязанностей, выходное пособие при сокращении штатов и т.п.

Для анализа прямых трудовых затрат рассмотрим показатели таблицы 10, составленной по данным калькуляции себестоимости 1 м³ сборного железобетона.

                                                                                                                                  Таблица 10 

Прямые трудовые затраты  на 1 куб.м. железобетона

 

Показатели	План	Факт	Отклонение
			в сумме	в % к итогу
Основная заработная плата производственных рабочих	394,5	407,5	+13,0	+3,0
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	44,0	45,0	+1,0	+0,2
Итого прямых затрат	438,5	452,5	+14,0	+3,2

По приведенным данным затраты на оплату труда составляют: по плану – 438,5 руб., фактически – 452,5 руб. Фактические затраты на заработную плату выше плановых затрат на 14 руб. или 3,2 %, в том числе по основной заработной плате на 13 руб. и дополнительной – 1 руб.

Далее если необходимо выявить причины, вызвавшие это отклонение, необходимо проведение факторного анализа.

 

2.3. Анализ косвенных затрат

 

Косвенные затраты в  себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Планирование, учет и  экономический анализ этих расходов ведется по статьям. Номенклатура статей установлена в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции.

Анализ косвенных расходов начинают с оценки динамики и выполнения плана по этим расходам. Анализ целесообразно  проводить путем сравнения фактического их уровня на 1 м³ железобетона с уровнем предыдущего года, а также с плановым уровнем отчетного года в сопоставимых ценах и условиях (табл. 11). Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования складываются из арендной платы за это оборудование. ООО «Североуральский завод железобетонных изделий» арендует все оборудование у ООО «Промресурс». Поэтому мы не будем анализировать изменение этих расходов по периодам, остальные статьи рассмотрим.

 

                                                                                                      Таблица 11

Динамика косвенных  расходов на 1 куб.м. сборного

железобетона

Показатели	Фактически за предыдущий год, руб.	Отчетный год		Отклонение (+, -)
		план	факт	от предыдущего года	от плана
Общепроизводственные расходы	484,5	526,6	533,6	49,1	7,0
Общехозяйственные расходы	141,1	153,3	158,7	17,6	5,4
Коммерческие расходы	202,4	219,9	256,7	54,3	36,8
Итого:	828,0	899,8	949,0	121,0	49,2