Управление затратами и его влияние на финансовые результаты деятельности предприятия

На Западе существует хорошо разработанная  классификация затрат на переменные и постоянные, которая нашла широкое  практическое применение при организации  управленческого учета на предприятиях, работающих в рыночной среде. Эта  классификация служит информационной базой для проведения анализа  при обосновании разнообразных  управленческих решений.

Следует заметить, что переменные затраты неоднородны. В зависимости  от соотношения изменения затрат и объема производства их можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные. О пропорциональных говорят тогда, когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки (например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате труда). Прогрессивные растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата труда производственных рабочих при сдельно-прогрессивной системе); дегрессивные растут медленнее, чем объем производства (например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы); регрессивные сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.

Анализ себестоимости продукции  обычно начинают с изучения общей  суммы затрат в целом и по основным элементам (таблица 2).

 

Таблица 2. Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	2006 год	2007 год	Изменение	2006 год	2007 год	Изменение
Оплата труда	897	856	– 41	42,71	45,05	2,34
Отчисления на социальные нужды	394	350	– 44	18,76	18,42	-0,34
Материальные затраты	510	476	– 34	24,29	25,05	0,77
Амортизация	109	38	– 71	5,19	2,00	-3,19
Прочие затраты	190	180	– 10	9,05	9,47	0,43
Полная себестоимость, в том  числе:	2100	1900	– 200	100,00	100,00	0,00
Переменные расходы	1800	1500	– 300	85,71	78,95	-6,77
Постоянные расходы	300	400	100	14,29	21,05	6,77

 

Как видно из таблицы 2, полная себестоимость  продукции на ОАО «Старт» за 2007 по сравнению с 2006 годом снизилась на 200 рублей и составила 1900 рублей. Из них на переменные расходы приходится 1500 рублей, а на постоянные – 400 рублей.

Структура полной себестоимости продукции  ОАО «Старт» представляет собой:

·        переменные расходы: на начало периода – 85,71% и на конец периода – 78,95%;

·        постоянные расходы: на начало периода – 14,29% и на конец периода – 21,05%.

Основную долю в составе полной себестоимости продукции составляют затраты на оплату труда и материальные затраты. На 2006 год затраты на оплату труда в составе себестоимости  составляли 42,71%, а на 2007 год –  уже 45,05%. Долю материальных затрат также  увеличилась с 24,29% (в 2006 году) до 25,05% (в 2007 году).

В процессе планирования себестоимости  продукции на ОАО «Старт» определяются материальные, трудовые и денежные затраты, которые должны быть осуществлены в процессе производства и сбыта продукции, себестоимость отдельных видов продукции.

Анализ статьи «Прямые материальные затраты» позволяет:

– установить уровень материалоемкости продукции в целом и по отдельным объектам;

– рассмотреть влияние отдельных факторов, связанных с изменением уровня материалоемкости;

– выявить влияние, оказываемое материально-техническим снабжением и уровнем использования материальных ресурсов на объем выполнения работ и их себестоимость;

– вскрыть возможности снижения материальных затрат.

Большой удельный вес в себестоимости  продукции ОАО «Старт» занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции. Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции и средней стоимости единицы материальных ресурсов.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала  другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации  производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Уровень средней цены материала  зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры  материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и  т.д.

Статья «Прямые затраты на оплату труда» является важнейшей статьей  себестоимости продукции и оказывает  существенное влияние на формирование ее уровня. В задачи анализа использования  трудовых ресурсов входят:

– оценка выполнения установленных заданий по объему работ;

– выявление резервов роста производительности труда и экономного расходования фонда заработной платы;

– проверка соблюдения установленного лимита численности работающих.

Прямые трудовые затраты занимают также значительный удельный вес  в себестоимости продукции ОАО «Старт» и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит  от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные  изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Трудоемкость продукции и уровень  оплаты труда на ОАО «Старт» зависит от внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников.

Косвенные затраты в себестоимости  продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, коммерческие расходы.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и  относительное изменения косвенных  затрат. По своему составу это комплексные  статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают амортизацию  машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению  грузов.

Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят  от его изменения и являются условно-переменными.

Общая сумма амортизации зависит  от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих  машин и их переоценки в связи  с инфляцией. Нормы амортизации  зависят от амортизационной политики предприятия и метода ее начисления.

Удельная амортизация на единицу  продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем  больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество действующего оборудования, время его работы и удельные расходы  на один машиночас работы.

Затраты на ремонт оборудования могут  измениться из-за объема ремонтных  работ, их сложности, степени изношенности основных средств, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему  перемещению грузов оказывают влияние  вид транспортных средств, полнота  их использования, степень выполнения производственной программы, экономное  использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Для анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное  отклонения и их причины.

Как видно из таблицы 1 по статьям  «Общепроизводственные расходы» и  «Общехозяйственные расходы» на ОАО «Старт» произошло снижение затрат, а по «Коммерческие расходы», наоборот, увеличение:

·        общепроизводственные расходы уменьшились на 19 тыс. руб. (с 140 тыс. до 121 тыс. руб.), доля в составе расходов также сократилась на 0,30%;

·        общехозяйственные расходы уменьшились на 116 тыс. руб. (с 356 тыс. до 240 тыс. руб.), доля в составе расходов также сократилась на 4,32%;

·        коммерческие расходы увеличились на 2 тыс. руб. и составили на 2007 год 140 тыс. руб., доля также увеличилась с 6,57 до 7,37%, то есть на 0,8%.

Анализ общепроизводственных и  общехозяйственных расходов требует  значительных затрат времени. Эти статьи расходов являются комплексными и состоят  из большого набора элементных видов  расходов, разнообразных по своему экономическому содержанию. Эффективность  и оперативность управления затратами  посредством выявления и учета  отклонений зависят от инструмента, с помощью которого осуществляется выявление отклонений.

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции  покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и  упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят  от расстояния перевозки, веса перевезенного  груза, транспортных тарифов перевозки  грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут  изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и  расценок на погрузку и выгрузку одной  тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы  зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано  с объемом отгруженной продукции  и нормой расхода упаковочных  материалов на единицу продукции.

Основными источниками резервов снижения себестоимости ОАО «Старт» являются:

·        увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

·        сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака.

Резервы увеличения производства продукции  выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся  производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы), сумма же постоянных расходов, как  правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются  по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение  новой, более прогрессивной техники  и технологии производства, улучшение  организации труда), которые будут  способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии.

Каждое предприятие, в том числе  и ОАО «Старт» стремится к сокращению постоянных издержек. Оптимальным считается такой план, который позволяет снизить долю постоянных затрат на единицу продукции, уменьшить безубыточный объем продаж и увеличить зону безопасности.

При анализе себестоимости проверяется  выполнение плана по затратам в целом, выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода  по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Такими резервами могут быть:

·        снижение норм расхода сырья и материалов;

·        экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими;

·        сокращение потерь от брака;

·        повышение производительности труда и экономное расходование заработной платы;

·        улучшение качества выполнения работ.

 

3.2 Использование  результатов анализа затрат и  бюджетирование в управлении

 

Финансовому специалисту развивающейся  компании важно держать под контролем  риски, которым она подвергается. Таковых немало – жесткая конкуренция, постоянно растущие требования клиентов к качеству продукции или услуг, а также трудность поиска финансовых ресурсов для развития фирмы. Все  это вынуждает финансиста брать  на вооружение эффективные методы финансового  управления. Однако мало решить, какие  методы применять. Нужно еще выработать стратегию их использования.