Управление затратами и его влияние на финансовые результаты деятельности предприятия

По оплате труда также принимаются  во внимание два фактора: разница  в часовых ставках заработной платы и в количестве единиц продукции, произведенной в течение часа работы. Отклонения по производственным накладным расходам возникают по причинам несоблюдения сметы, недоиспользования  мощности, различий в затратах времени  на единицу деятельности учебно-калькуляционных  подразделений (производительности). На отклонения от норм по административно-управленческим и торговым (коммерческим) расходам влияют факторы, связанные с объемом  деятельности сбытовых служб и подразделений  управления, а также с соблюдением  ставок контролируемых (переменных) расходов. По каждому из названных факторов отклонений системы нормированных  издержек при записи производственных и коммерческих операций требуется  использование отдельного счета  отклонений соответствующего наименования.

Для отражения в учете влияния  отдельных факторов на отклонения от нормативных издержек наиболее приемлем расчетный способ распределения  затрат. Причем сложнее всего выполнить  расчеты для определения отклонений по факторам для производственных накладных  расходов. Для этого последовательно  применяются шаги:

-        пересчитывается смета накладных расходов с учетом фактических затрат рабочего времени;

-        исчисляется величина накладных расходов по нормативу для фактических затрат рабочего времени;

-        определяется этот же показатель для затрат рабочего времени по стандартным нормам при фактическом объеме работ;

-        исчисляется абсолютная величина отклонения исходя из полученных в результате пересчетов величин и известных фактических накладных расходов. Определяются частные показатели отклонений (за счет соблюдения сметы; использования мощности; производительности), каждый из которых отражается на соответствующем счете отклонений при списании накладных расходов по нормативным ставкам.

Дальнейший учет движения продукции  осуществляется в оценке по нормативной  производственной себестоимости.

Введение в практику коммерческих организаций изложенного информационного  механизма бюджетного контроля в  системе управленческого соответствующих  управленческих решений, а также  на положении организации на рынке  в среде предприятий-конкурентов.

·        проектирование и утверждение:

·        положения о бюджетной структуре;

·        состава бюджетов;

·        структуры бюджетных статей;

·        распределения статей по бюджетам, закрепления полномочий;

·        контроль, бюджетный регламент, бюджетную политику.

При использовании в организации  гибкого подхода к составлению  бюджетов с помощью системных  бухгалтерских записей о предполагаемых событиях «в будущем» в бюджетной политике целесообразно формировать специальный рабочий план счетов. В этой связи в организационно-техническом разделе учетной политики отражается специальный регламент, связанный с бюджетированием. Таким образом, особенность исполнения бюджетов заключается в том, что регламент учетных процедур должен быть синхронизирован в соответствии с постановкой бюджетного управления.

Реализация современной бюджетной  технологии, ее привязка к конкретным условиям и специфике организации  позволят наиболее эффективно использовать ее ресурсный потенциал. Кроме того, с помощью информации об отклонениях  максимально достигается и контрольно-стимулирующая  цель при оценке результатов работы того или иного структурного подразделения (центра ответственности), той или  иной службы, а также появляется возможность оценки деятельности руководителей  этих подразделений и служб.

 
 

3. Анализ влияния  эффективности управления затратами  на результаты деятельности предприятия

3.1 Организация  анализа затрат на предприятии

 

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической  эффективности ее производства. В  ней отражаются все стороны хозяйственной  деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов  хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое  значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции  изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить  резервы снижения себестоимости  продукции и дать оценку работы предприятия  по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации  их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

•     формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

•     степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

•     состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

•     наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

•     наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Для анализа себестоимости продукции  используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости  продукции, данные синтетического и  аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

•     из-за объема производства продукции;

•     структуры продукции;

•     уровня переменных затрат на единицу продукции;

•     суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого  персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными в краткосрочном  периоде

В процессе анализа необходимо также  оценить изменения в структуре  по элементам затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации  увеличивается, то это свидетельствует  о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается  и в том случае, если увеличивается  доля комплектующих деталей, что  свидетельствует о повышении  уровня кооперации и специализации  предприятия.

Наиболее распространенными группировками  затрат, используемыми в отечественной  практике учета, являются группировка  по экономическим элементам, а также  по статьям.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент «Затраты на оплату труда» отражает использование трудовых ресурсов, независимо от того, какие именно функции – производства, организации, обслуживания или управления – работники выполняют.

Принято выделять следующие экономические  элементы:

·        материальные затраты;

·        затраты на оплату труда;

·        отчисления на социальные нужды;

·        амортизация;

·        прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим  элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости  от этого соотношения, отрасли экономики  можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).

Перечень статей затрат и их состав определяются отраслевыми методическими  рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости с учетом характера и структуры производства, которые были разработаны на основе типовых рекомендаций в условиях плановой экономики и носят рекомендательный характер. По некоторым отраслям и видам деятельности разработаны новые методические рекомендации, более соответствующие реалиям рыночной экономики, или актуализированы старые. Вместе с тем предприятия могут вносить изменения в типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы, амортизационные отчисления (в силу большого удельного веса) и т.д.

В качестве примера можно привести типовую номенклатуру статей:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних организаций и предприятий;

4. Топливо и энергия на технологические  цели;

5. Заработная плата производственных  рабочих;

6. Отчисления на социальные нужды;

7. Расходы на подготовку и  освоение производства;

8. Потери от брака;

9. Общепроизводственные расходы;

10. Прочие производственные расходы;

11. Общехозяйственные расходы;

12. Коммерческие расходы.

Первые 10 статей образуют так называемую производственную себестоимость. Сумма  всех 12 статей представляет собой полную себестоимость производства и реализации (продажи).

Анализ затрат по статьям  на ОАО «Старт» приведен в таблице 1.

 

Таблица 1. Анализ по статьям затрат

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	2006 год	2007 год	Изменение	2006 год	2007 год	Изменение
Сырье и материалы	470	445	-25	22,38	23,42	+1,04
Заработная плата рабочих	756	730	-26	36	38,42	+2,42
Отчисления на социальные нужды	240	224	-16	11,43	11,79	+0,36
Общепроизводственные расходы	140	121	-19	6,67	6,37	-0,30
Общехозяйственные расходы	356	240	-116	16,95	12,63	-4,32
Коммерческие расходы	138	140	+2	6,57	7,37	+0,8
Итого	2100	1900	– 200	100,00	100,00	-

 

Как видно из таблицы 1 по статьям  затрат на ОАО «Старт» произошли существенные изменения. Практически по всем статьям в абсолютном значение произошло снижение, кроме коммерческих расходов, которые увеличились на 2 тыс. руб.

Основную долю в составе затрат составляют расходы на сырье и  материалы (в 2006 году – 22,38%, а в 2007 году – 23,42%, увеличение на 1,04%) и затраты  на оплату труда (в 2006 году – 36%, а в 2007 году – 38,42%, увеличение на 2,42%).

По степени зависимости  величины затрат от уровня 
деловой активности (объемов производства или продаж) принято выделять условно-переменные и условно-постоянные затраты.

Условно-переменные – это затраты, величина которых зависит от уровня деловой активности. Условно-постоянные – это затраты, величина которых  не зависит от уровня деловой активности.