Управление расходами на реализацию товаров

В отечественной и зарубежной экономической литературе рассматривается  ряд классификаций затрат.

Так М.И. Баканов классифицирует расходы на реализацию товаров по следующим группировкам: по элементам, статьям; по группам расходов, разделяемым  по отношению к товарообороту (переменные, постоянные); группировка в зависимости  от способа их отнесения на затраты  отдельных товарных групп и структурных подразделений (центрами ответственности); группировки по периодам; по отношению к остаткам товаров; разделение затрат в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль; по степени участия в обращении (оперативные, управленческие, прочие); по отношению к качеству торгового обслуживания; по степени зависимости от работы предприятия [12, с.149].

П.Г. Пономаренко придерживается следующей классификации расходов, которая сводится к группировке  расходов на реализацию товаров по следующим признакам: отраслевой принадлежности, составу затрат, характеру изменения (поведения) под влиянием хозяйственной  деятельности, отношению к процессу создания добавленной стоимости, участию  в формировании себестоимости товаров, регламентации их размеров и др. [11, с.194].

По отраслевой принадлежности различают расходы на реализацию оптовой и розничной торговли, заготовительной деятельности и  общественного питания. Группировка  затрат по отраслевому принципу в  бухгалтерском учете достигается  за счет закрепления за каждым видом  деятельности соответствующего субсчета к счету 44 «Расходы на реализацию товаров».

По составу затраты  объединяют в однородные статьи и  группируют по элементам затрат. Номенклатуру статей расходов на реализацию товаров  и их состав устанавливают отраслевые министерства и ведомства.

По экономическому содержанию учитываемых объектов затраты подразделяют на затраты по приобретению товаров, затраты по хранению товаров, затраты  по реализации товаров и административные расходы.

По порядку признания  и отражения в бухгалтерском  учете затраты по приобретению товаров  считаются затратами на продукт (на товар), а затраты на хранение, продажу товаров и расходы  на управление – затратами на период (расходами периода). Расходы на реализацию товаров, связанные с приобретением  товаров, распределяют на остаток товаров  и реализованные товары. Себестоимость  остатка товаров на конец месяца устанавливают присоединением к  их стоимости по отпускным ценам  расходов по приобретению, приходящихся на остаток товаров. Расходы по приобретению товаров, приходящиеся на реализованные  товары и операционные издержки обращения  являются затратами отчетного периода, участвующими в формировании финансового  результата от организационной деятельности организации.

По назначению расходы  на реализацию товаров торговых организаций  подразделяют на дополнительные (производительные) затраты в сфере товарного  обращения и чистые (торговые) расходы. К дополнительным затратам относятся расходы на продолжение (завершение) производственных функций в сфере товарного обращения – транспортировка, фасовка и упаковка товаров в тару производителя, осуществляемая торговой организацией. Данные расходы включаются в покупную цену товаров. Чистыми (торговыми) расходами являются расходы на реализацию товаров и управленческие расходы.

По изменению абсолютной величины затрат при увеличении (уменьшении) объема продаж товаров расходы на реализацию подразделяют на условно-постоянные и переменные.

По отношению к отчетному  периоду затраты организаций  торговли, общественного питания  и заготовок включаются в расходы  на реализацию товаров и в расходы  будущих периодов. Расходы на реализацию считаются текущими затратами отчетного  периода. Расходами будущих периодов являются затраты, авансированные в  отчетном периоде и относящиеся  к доходам последующих периодов. К расходам будущих периодов относятся  расходы на подписку, оплаченные авансам  расходы по страхованию имущества, начисленные суммы оплаты за дни  отпуска, приходящиеся на следующий  месяц и другие суммы.

По порядку включения  в расходы на реализацию затраты  бывают нормируемые и ненормируемые. По статьям нормируемых расходов государством установлены нормы (нормативы) их включения в расходы на реализацию. К нормируемым расходам относят  расходы на рекламу, отчисления на подготовку кадров, представительские расходы, расходы на списание естественной убыли  товаров, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, другие расходы.

Группировка затрат по классификационным  признакам необходима для целей  составления финансовой отчетности, управления, налогообложения и проведения анализа.

На наш взгляд, наиболее полно и точно дает классификацию  расходов на реализацию товаров П.Г. Пономаренко, который группирует затраты  по следующим признакам: отраслевой принадлежности, составу затрат, характеру  изменения (поведения) под влиянием хозяйственной деятельности, отношению  к процессу создания добавленной  стоимости, участию в формировании себестоимости товаров, регламентации  их размеров и др.

Подведя итог, можно сделать  выводы, что главное отличие издержек обращения от себестоимости продукции  заключается в том, что в затратах торговли отсутствует стоимость  закупаемых товаров, она просто сохраняется. Это вытекает из особенностей кругооборота средств в сфере обращения, имеющего форму «деньги–товар–деньги». В ней происходит закупка уже произведенных товаров и осуществляются дополнительные затраты на доведение их до потребителей. Кроме того, в своей основе все указанные понятия означают одно и то же: это затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций по осуществлению основного вида деятельности – торговли. Таким образом, расходы на реализацию представляют собой общественно необходимые затраты финансовых, трудовых и материальных ресурсов, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач по приобретению товаров (кроме оплаты их покупной стоимости), хранению и реализации, а также административные расходы.

Что касается классификации  расходов на реализацию товаров, то вышеизложенные принципы классификации расходов торговых организаций ориентированы в  основном на задачу их учета, планирования и анализа. Рассмотрение расходов на реализацию с точки зрения управления ими требует расширение классификационных  группировок с целью максимального  использования тех или иных характеристик  затрат для реализации функциональных задач торговли.

Глубокое понимание сущности расходов на реализацию товаров позволяет  овладеть механизмом управления расходами, следовательно, и механизмом регулирования финансовых результатов хозяйственной деятельности организаций сферы обращения.

1.2 Содержание и особенности экономического анализа расходов на реализацию товаров в торговле и факторов, влияющих на них

Целью анализа расходов на реализацию является оценка их с позиции  рациональности и выявление возможностей по их экономии в текущем и предстоящем  периодах. Рациональным является такое  использование затрат, которое способствует улучшению конечных результатов  – непрерывному росту товарооборота  и увеличению прибыли.

Для достижения указанной  цели необходимо:

1. Оценить величину расходов  организации в сумме и в  процентах к товарообороту за  отчетный период, в динамике, по  сравнению с другими организациями  (особенно конкурентами) и с показателями  расходов на реализацию по  торговле в регионе и в целом  по отрасли.

2. Изучить расходы по  отдельным статьям в сумме  и в процентах к товарообороту,  установить их долю (оценить структуру)  в совокупных расходах за отчетный  период и тенденции изменения  этой доли в динамике.

3. Исследовать влияние  основных факторов на изменения  расходов на реализацию отчетного  периода в динамике и оценить  воздействие затрат на конечные  результаты.

4. Выявить резервы экономии  по отдельным статьям расходов  и определить меры по их  использованию в текущей деятельности  в предстоящем периоде.

Вопросы анализа и планирования издержек обращения торгового предприятия  в условиях рыночной конкуренции  приобретают особую актуальность и  практическую значимость. Кроме того, действующие методические подходы  к экономическому анализу и планированию текущих затрат в торговле в силу наличия объективных и субъективных причин требуют адаптации к требованиям  рыночной экономики.

Вопросы анализа издержек обращения рассматривались в  трудах многих экономистов, таких как  Кравченко Л.И., Савицкая П.Я., Баканов  М.И.

Для выполнения данной главы  курсовой работы в большей мере использовалась методика анализа расходов на реализацию товаров Кравченко Л.И. и в меньшей  степени методика Баканова М.И.

При проведении анализа в  качестве источника информации об издержках  в сфере товарного обращения  следует использовать данные бухгалтерской  и статистической отчетности, материалы  текущего учета, первичные документы, плановые показатели расходов и их расчеты, различные нормативы (нормы  естественной убыли, ставки арендной платы, тарифы за транспортные услуги), внеучетные источники информации и личных наблюдений. Для изучения причин отклонений от плана и в динамике по издержкам обращения используют данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда и другие), материалы обследований, личных наблюдений. К первичным документам приходится обращаться и в тех случаях, когда необходимо установить ответственных за допущенный перерасход и понесенные потери и убытки.

Первым этапом анализа  издержек обращения розничного торгового  предприятия является их анализ по общему уровню, в процессе чего устанавливают:

- соответствие фактического уровня расходов разработанному плану;

- динамику издержек обращения за ряд периодов и основные тенденции их изменения;

- факторы, оказавшие влияние на изменение уровня затрат в динамике и по сравнению с планом.

Анализ издержек обращения  торговых предприятий начинают с  сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых  периодов с помощью методов сравнения, корректированных чисел, цепных подстановок. Разница между фактической и  плановой суммой издержек обращения (или  в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход) издержек обращения. Отклонение по уровню издержек обращения от плана или от данных прошлых периодов называется размером снижения или повышения их уровня. Отношение размера снижения или повышения уровня издержек обращения к базисному уровню, выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения. Он показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения по отношению к базисному (плановому или фактическому уровню за прошлый месяц), если последний принять за 100%.

На практике по размеру  снижения (повышения) уровня издержек обращения определяют сумму их относительной  экономии или перерасхода и дают оценку соблюдению сметы торговых расходов. Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер снижения (повышения) уровня издержек обращения и делением полученного итога на 100.

Для оценки издержек обращения  следует применять также показатель затратоотдачи, определяемый отношением товарооборота к сумме издержек.

Анализ издержек обращения  за год дополняют их изучением  по кварталам и месяцам. Такой  анализ помогает полнее выявить и  мобилизовать резервы сокращения торговых расходов.

Далее переходят к анализу  состава и структуры издержек обращения, соблюдения сметы в разрезе  отдельных статей расходов. Причем оценку выполнения плана и динамики статей издержек обращения, сумма которых  находится в прямой зависимости  от изменения товарооборота (их называют переменными расходами), следует  давать по их уровню. Статьи издержек обращения, сумма которых не находится в  пропорциональной зависимости от степени  выполнения плана и динамики товарооборота (условно-постоянные расходы) изучают  прежде всего по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление с выполнением плана и динамикой  расходов покажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться статьи издержек обращения, которые занимают основное место  в торговых расходах, особенно по которым  допущен перерасход.

Издержки обращения должны изучаться в увязке с другими  показателями деятельности предприятия, и, в частности, объемом деятельности, конечными финансовыми результатами.

В процессе анализа издержек обращения необходимо сопоставить  их с валовыми доходами, прибылью, материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами. Такой анализ затрат позволяет разработать  мероприятия по эффективному использованию  ресурсов организаций и предприятий.

Анализ издержек обращения  предполагает изучение не только фактических  затрат, но и прогнозируемых на предстоящий  период. Оценка эффективности системы  планов осуществляется на основе таких  показателей как рентабельность издержек обращения, рентабельность примененных  ресурсов, затратоотдача, доля издержек обращения в валовых доходах, а также на основе соотношения таких показателей: > > > , где – индекс роста чистой продукции, – индекс роста производительности труда, – индекс роста фондовооруженности основными и оборотными средствами, – индекс роста затрат на оплату труда.

В системе анализа издержек обращения возможны определенные дополнения, расширяющие информативность и  его управленческую значимость. Возможно использовать детерминированный подход для осуществления факторного анализа. Тогда общепринятый показатель уровня издержек обращения в торговле можно выразить следующим образом: