Учет труда и заработной платы

Удержанные из заработной платы рабочих и служащих страховые взносы отражают в его личном страховом счете в ФСЗН, который открывается каждому работнику. В нем фиксируют суммы ежемесячно удержанных страховых взносов и начисленных отчислений в ФСЗН. Предприятием ведется персонифицированный учет.

Удержания по исполнительным листам проводят:

• по полученным на работников исполнительным документам, которые регистрируются и хранятся в бухгалтерии предприятия до их увольнения;
• на основании отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц об уплате алиментов в соответствии с решениями судов;
• на основании письменного заявления лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, оформленного надлежащим образом.

Требования по взысканию алиментов являются первоочередными. Алименты удерживают ежемесячно со всех видов заработка, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы, после удержания подоходного налога и обязательного страхового взноса, в размерах, указанных в исполнительном листе (в паспорте или заявлении работника). При наличии задолженности по алиментам их удерживают согласно расчету и предписанию судебного исполнителя. В трехдневный срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю из кассы или переведены по почте за счет взыскателя.

Профсоюзные взносы удерживают в размере одного процента от начисленной заработной платы членов профсоюза, принимаемой для исчисления обязательных страховых взносов.

Прочие удержания из заработной платы рабочих и служащих связаны с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед данным предприятием или третьими лицами. Осуществляют их на основании документов, подтверждающих эти обязательства, по письменному заявлению работника либо по приказу руководителя предприятия. К прочим удержаниям относят:

• удержания за товары, проданные в кредит, производимые в размере очередных платежей в погашение кредита и процентов за кредит согласно порученям-обязательствам торговых предприятий;
• очередные платежи по личному страхованию граждан на основании страховых полисов;
• погашение ссуды (займа) и процентов по ссуде на индивидуальное жилищное строительство, потребительские и другие нужды согласно кредитному договору;
•   возмещение причиненного предприятию материального ущерба;
• административные штрафы на работников, наложенные соответствующими органами и удерживаемые согласно распоряжениям (актам) контролирующих органов;
• удержание невозвращенного аванса, по приказу руководителя предприятия и т. д.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать пятидесяти процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику, за исключением алиментов на несовершеннолетних детей, удержаний по исполнительным листам судов.

Выплаты заработной платы приравнивают к удержаниям с целью определения заработной платы за вторую половину месяца, причитающейся к выдаче на руки. Выдачу заработной платы рабочим и служащим производят по платежным ведомостям и расходным кассовым ордерам непосредственно из кассы предприятия, из выручки розничных торговых предприятий, предприятий общественного питания либо товарами.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «Об обеспечении своевременной выплаты заработной платы» № 483 от 27 ноября 1995 года с учетом изменений и дополнений к нему с организаций и предприятий, имеющих задолженность по выплате заработной платы, производят удержание средств в размере прожиточного минимума на каждого работника с учетом коэффициента повышения тарифных ставок рабочих по технологическим видам работ, производствам и отраслям экономики исходя из среднесписочной численности работников, а также в размере оплаты ежегодных отпусков, выплаты выходного пособия, алиментов, страховых взносов на эти суммы в Фонд социальной защиты населения и пособий по государственному социальному страхованию, подоходного налога с облагаемых сумм, удерживаемых в бесспорном порядке. Размер прожиточного минимума, принимаемого в расчет, определяется ежеквартально в ценах последнего месяца квартала Министерством статистики и анализа и Министерством труда Республики Беларусь и публикуется в периодической печати.

Для получения в банке денег, необходимых на выплату заработной платы, наниматель предварительно должен представить в банк выписку из коллективного договора о сроках выплаты заработной платы; расчет суммы средств, подлежащих удержанию; заявку на бронирование средств за подписью руководителя и главного бухгалтера, заверенные печатью предприятия; а в день получения средств — денежный чек, платежные поручения на перечисление удержанного из заработной платы подоходного налога и страховых взносов в Фонд социальной защиты населения.

Подоходный налог и страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, начисленные на заработную плату, не подлежащую бесспорному удержанию, перечисляются в сроки выплаты заработной платы, установленные коллективным договором, по первой группе очередности платежей. Выдача (перечисление) средств, подлежащих удержанию в бесспорном порядке, производится вне очереди независимо от имеющихся претензий к счету нанимателя, включая платежи в бюджет. Причитающаяся к выдаче заработная плата, превышающая размер удерживаемой в бесспорном порядке, выплачивается банком по четвертой группе очередности.

Сумма индексации заработной платы по расчету покрывается за счет тех же средств нанимателя, что и начисленная заработная плата, а сумма индексации пособий — за счет средств страхователя (фонда социальной защиты населения). На счетах бухгалтерского учета указанные суммы индексации отражаются в том месяце, в котором производились выплаты. 

5. Синтетический учет расчетов по оплате труда.

Для синтетического учета расчетов по оплате труда используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда» как состоящими, так и не состоящими в списочном составе предприятия (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

     По кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» отражаются  суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работников в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» в случае, если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников или непосредственно в дебет счетов учета затрат на производство (если суммы на оплату отпусков не резервируются). При этом часть сумм, начисленных за дни отпуска, приходящиеся на следующие за отчетным месяцы, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»;
• начисленных пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     По  дебету счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» отражаются  выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

     Начисленные, но не выплаченные в установленный  срок (из-за неявки получателей) суммы, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

     Аналитический  учет по счету 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Начисленная заработная плата за счет других источников, не относящихся на затраты производства, отражается в журнале – ордере № 10/1. Кредитовые обороты по счетам 28, 50, 51, 71, 73, 76, 81, 88 в корреспонденции с дебетом 70 фиксируются в разных журналах – ордерах: 10, 1, 2, 7, 8, 15, 12.

На счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с персоналом отражаются следующим образом:

Табл. 1

Синтетический учет оплаты труда

Независимо от применяемой формы бухгалтерского учета аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» должен обеспечить учет расчетов по оплате труда с каждым работником с последующей группировкой и обобщением данных о начисленной заработной плате по видам выплат и об удержаниях из заработной платы по их видам.     Необходимо отметить, что независимо от применяемого варианта документального оформления расчетов по оплате труда составляемые ведомости должны содержать следующую информацию:

     - данные  о работнике (фамилия, имя, отчество, табельный номер);

     - начисления  по всем видам оплаты (повременная, сдельная по основным расценкам, премии и пр.);

     - виды  удержаний (аванс, подоходный налог, отчисления в Фонд социальной  защиты населения (ФСЗН), в счет  погашения стоимости недостач  и т.д.);

     - сумму  к выдаче на руки.

При журнально-ордерной форме учета аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведут непосредственно в расчетно-платежных ведомостях, которые составляют по категориям работников. В ней отражают количество отработанных дней (часов), начисленную заработную плату, произведенные удержания их заработной платы по их видам, сумму к выдаче, должность и фамилию, имя, отчество работника. Ведомость составляют в двух экземплярах: один экземпляр остается в бухгалтерии, а второй передают в кассу для выплаты заработной платы. Предприятия могут составлять расчетные и платежные ведомости отдельно. На некоторых предприятиях на основании ведомостей ведут лицевые счета на каждого работника, где все графы расчетно-платежной (расчетной) ведомости повторяются и на каждый месяц отводится одна строка. Ведение лицевых счетов облегчает работу бухгалтера при начислении отпускных, пособий по нетрудоспособности и т.п., так как они содержат полную информацию о заработке работника за весь отчетный (прошлый) год и не требует выборок.

Обобщение данных аналитического учета по оплате труда производят в журнале-ордере № 8 по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебетовой ведомости к нему. Записи в журнал-ордер по видам выплат начисленной заработной платы и в ведомость по видам удержаний производят линейно-позиционным способом на основании расчетно-платежных (расчетных) ведомостей с подведением итогов по категориям работников и в целом по предприятию. Итоговые данные по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет разных счетов записывают в Главную книгу.

Сводные данные по оплате труда из журнала-ордера №8 применяют для определения фактического фонда заработной платы, используемого при налогообложении, для составления статистической отчетности по труду, для анализа расходов на оплату труда и т.п.