Учет труда и заработной платы

Под выполнением обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы следует понимать замену работника, отсутствующего в связи с болезнью, отпуском, командировкой и по другим причинам, когда в соответствии с действующим законодательством за ним сохраняется рабочее место (должность). Приказом (распоряжением) руководителя предприятия на работника возлагаются обязанности временно отсутствующего работника. Замещаемому работнику доплачивают разницу в должностных окладах без персональной надбавки. Доплаты за исполнение обязанностей временно отсутствующих руководителей их штатным заместителям не производят.

Фиксированные доплаты работающим в районах радиоактивного загрязнения в соответствии с Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» производят независимо от места их проживания в размерах, установленных Советом Министров Республики Беларусь. Размеры доплат зависят от уровня радиоактивного загрязнения территорий, пересматриваются с изменением минимальной заработной платы и индексируются в общей сумме заработка. Доплаты в максимальных размерах установлены для работников, выполняющих работы согласно утвержденному перечню профессий. Начисление фиксированных доплат производят за фактически отработанное время в текущем месяце и возмещают из бюджета.

Доплату за заведование (за руководство бригадой) заведующим магазином, секций, отделом, заведующим столовой, кондитерским цехом, не освобожденным от основной работы, производят в абсолютной сумме или в процентах к месячной тарифной ставке за отработанное время.

Доплату за вредные условия труда производят по установленным расценкам в процентах к минимальной заработной плате или в абсолютной сумме за один час ежедневной работы согласно табелю учета использования рабочего времени.

С учетом условий работы и нагрузки работникам могут устанавливать и другие доплаты.

Текущее премирование работников производят за объемные и качественные показатели работы в соответствии с положением о премировании после выявления результатов хозяйственно-финансовой деятельности за месяц. Премии устанавливают в процентах к должностному окладу за выполнение производственных показателей, например, в торговле: за обеспечение прироста товарооборота за месяц в сопоставимых ценах к соответствующему периоду прошлого года и рентабельную работу предприятия за месяц; работников кухни, кондитерских цехов, цехов полуфабрикатов — за обеспечение прироста выпуска продукции собственного производства.

Премии продавцам, кассирам предприятий выплачивают при условии высокого качества обслуживания покупателей, отсутствии обоснованных жалоб покупателей, соблюдении обязательных ассортиментных перечней товаров, обеспечении сохранности имущества предприятия, отсутствии нарушений правил торговли и т.п. При невыполнении за отчетный месяц одного из показателей премирования установленный положением размер премии сокращают, а при убыточной работе предприятия премию не выплачивают. Руководитель предприятия вправе частично снизить или полностью снять выплату премии отдельным работникам за производственные упущения в работе при наличии административных взысканий (выговор, строгий выговор), при необеспечении сохранности имущества предприятия, наличии непроизводительных расходов и потерь от бесхозяйственности, обоснованных жалоб и в других случаях. Руководителю, главному бухгалтеру предприятия премии не выплачивают при наличии задолженности бюджету по налогам.

Основанием для начисления премии служит приказ руководителя предприятия о премировании работников за месяц (квартал), проект которого готовит финансово-экономическая служба предприятия по итогам его работы за отчетный период. В ней указывают должностных лиц и категории работников, размер премии, процент ее повышения или понижения для конкретных должностных лиц. Премии работникам начисляют по установленному проценту от тарифных ставок (должностных окладов) с учетом персональных надбавок за фактически отработанное время.

Единовременные премии администрация может устанавливать отдельным работникам и коллективам согласно коллективному договору за выполнение особо важных производственных заданий, за проявленную инициативу, обеспечивающую рост доходов (активное участие в проведении ярмарок, выставок, осуществление закупки товаров и т.п.). Единовременную премию выплачивают по приказу руководителя предприятия и устанавливают в абсолютной сумме. Единовременное поощрение работников могут производить в виде подарков. Вручение подарка производят на торжественном собрании коллектива. Комиссия с участием председателя профсоюзного комитета, которой было поручено приобретение подарка, составляет акт общей формы на его вручение работнику. К акту прилагают копию товарного чека, акт утверждает руководитель предприятия.

Вознаграждение за общие результаты работы по итогам за год направлено на повышение материальной заинтересованности работников в конечных результатах работы предприятий, на обеспечение полного трудового вклада каждого работника, укрепление трудовой дисциплины и снижение текучести кадров.

Вознаграждение за общие результаты работы по итогам за год работникам обычно выплачивают по окончании года на основании соответствующего приказа руководителя предприятия. Предварительные расчеты по распределению заработанных средств на выплату вознаграждения производят финансово-экономические службы с учетом совокупного заработка за год, стажа работы, повышающих и понижающих коэффициентов у каждого работника. При этом бухгалтерия должна дать полную и точную информацию о совокупном годовом заработке каждого работника. Порядок выплаты вознаграждения по результатам работы за год и круг лиц, его получающих, определяются положением по оплате труда.

Расчет повременного заработка (должностного оклада, доплат и надбавок), премий, вознаграждений, индексации доходов работникам производят непосредственно в расчетно-платежной ведомости или в карточках по их лицевым счета. 

4. Удержания из заработной платы

Все удержания из заработной платы рабочих и служащих производят в строгом соответствии с налоговым и трудовым законодательством. Их условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие удержания.

Обязательные удержания носят постоянный характер и объектом для их исчисления служит начисленная заработная плата. К ним относят подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), по исполнительным документам. К обязательным удержаниям приравнивают также и профсоюзные взносы.

Подоходный налог с рабочих и служащих удерживается в порядке и размерах, установленных Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц» и методическими указаниями Государственного налогового комитета Республики Беларусь по исчислению и уплате подоходного налога с физических лиц. Налогообложению подлежат доходы граждан, выплаченные в денежной и натуральной формах, а также предоставляемые предприятием своим работникам материальные и социальные блага (за вычетом установленных льгот).

Объектом налогообложения являются заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, гражданско-правовым договорам (кроме доходов предпринимателей, предъявивших свидетельства о государственной регистрации); доходы от индексации заработной платы; пособие по временной нетрудоспособности (в том числе пособие по уходу за больным ребенком) и другие доходы.

Подоходным налогом не облагаются:

• заработная плата и иные виды денежных вознаграждений у каждого работника по месту основной работы в размере минимальной заработной платы за каждый месяц года;
• заработная плата и иные виды денежных вознаграждений у каждого работника по месту основной работы в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года (к иждивенцам относят детей, на содержание которых, удерживаются алименты; лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трехлетнего возраста и не имеющие других доходов, кроме государственных пособий на детей, и др.;
• заработная плата и иные виды денежных вознаграждений в размере 10 минимальных заработных плат за каждый месяц года лиц, перенесших лучевую болезнь; граждан, участвовавших в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, согласно статьям № 18 и 19 Закона Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобылъской А ЭС», и некоторых других категорий граждан;
• пособия по государственному социальному страхованию: по беременности и родам, на рождение ребенка и др.;
• материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями в соответствии с законодательством Республики Беларусь;
• единовременная материальна помощь, оказываемая по месту основной работы близкому родственнику умершего работника Предприятия или оказываемая работнику в связи со смертью близких родственников в сумме до 500 минимальных заработных плат по каждому случаю;
• материальная помощь, стоимость подарков, средств на цели социальной защиты (оплату путевок, курсовок, удешевление питания, оплату проездных билетов (кроме проездных билетов для служебных целей), плату за учебу в учебных заведениях), выдаваемые по месту основной работы в сумме до 30 минимальных заработных плат в течение календарного года на момент выдачи;
•     выходное пособие и другие доходы.

Основанием для льгот по подоходному налогу служат представленные работниками копии свидетельств о рождении детей, участников ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и другие документы. Для контроля правильного налогообложения социальных выплат ведут их учет по каждому работнику. Суммы социальных льгот, превышающие указанные пределы, облагаются подоходным налогом по совокупности с заработной платой в том месяце, в котором они получены.

Подоходный налог взимают с совокупного дохода нарастающим итогом с начала календарного года. При изменении в течение года места основной работы исчисление подоходного налога по новому месту работы производят исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы. При увольнении работнику по его требованию в 5-дневный срок выдают справку о совокупном доходе и об удержаниях с начала календарного года (с начала работы), которую он предъявляет по новому месту работы до первой выплаты заработной платы.

Расчет подоходного налога, удерживаемого из заработной платы работника за январь, производят от налогооблагаемого дохода за январь (начисленной заработной платы и других доходов за вычетом необлагаемого дохода) по шкале ставок подоходного налога. Ставки последнего дифференцированы по прогрессивному принципу в зависимости от облагаемого годового дохода в пределах установленных интервалов, кратных среднемесячной минимальной заработной плате. При изменении базовой величины  ИМНС уточняет абсолютные суммы интервалов облагаемого годового дохода и суммы подоходного налога предыдущего интервала в шкале. За последующие месяцы года подоходный налог рассчитывают от налогооблагаемого дохода с начала года по шкале ставок подоходного налога с зачетом начисленной суммы налога за предыдущий период.

При уходе работника в отпуск подоходный налог удерживают с совокупного дохода с начала календарного года, включая оплату за весь отпуск, независимо от того, за какой месяц она учитывается (текущий, будущий). Суммы, начисленные за время отпуска, приходящегося на следующий календарный год, для налогообложения включают в доход нового календарного года. Такой же порядок применяют при налогообложении пособий по временной нетрудоспособности, по перерасчетам доходов.

Предприятия сумму удержанного подоходного налога с доходов работников перечисляют в бюджет в дни получения денежных средств на оплату труда, а при выплате заработной платы по согласованию с банком из выручки — не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.

Субъекты хозяйствования в налоговые органы представляют:

• ежемесячно, не позднее первого числа месяца, следующего за отчетным, отчет об удержанных и перечисленных в бюджет суммах подоходного налога, который составляют нарастающим итогом с начала года;
• по мере выплаты или ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом сведения о доходах физических лиц (кроме лиц, состоящих в трудовых отношениях) с указанием адресов их постоянного места жительства, основной работы, учетного номера налогоплательщика, удержанного с них налога и т. п.;
• по мере необходимости в произвольной форме сведения о лицах, не представивших до первой выплаты заработной платы по новому месту основной работы справки о доходах с начала года.

По окончании календарного года лица, получающие доходы из разных источников, не позднее 1 марта представляют в налоговые органы по месту их регистрации в качестве налогоплательщика (месту жительства) декларацию о совокупном годовом доходе, в которой отражают полученные за год доходы по их видам и источникам, не облагаемые налогом доходы, сумму уплаченного налога, налога к доплате (возврату) и т. п.

Обязательный страховой взнос в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) удерживают из начисленной заработной платы в размере одного процента. Удержание страховых взносов производят из заработной платы работников списочного и несписочного состава, включая граждан, работающих по гражданско-правовым договорам (предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности). При исчислении обязательных страховых взносов берут все виды оплаты труда, которые в соответствии с Законом Республики Беларусь «О пенсионном обеспечении» принимаются в расчет пенсии. Страховые взносы не начисляются на ряд выплат по специальному перечню, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь. К таким выплатам относятся:

• компенсация за неиспользованный отпуск;
• выходное пособие;
• государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета, государственного социального страхования;
• компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС», кроме доплат до уровня прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, за работу в зоне радиоактивного загрязнения и оплаты дополнительного отпуска;
• единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников, при увольнении в связи с выходом на пенсию;
• материальная помощь, оказываемая работникам по решению государственных органов и нанимателя при стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях
• другие социальные выплаты.