Учет расчетов по оплате труда и порядок их начисления на примере АО "Бишкекский машиностроительный завод"

-    Удержания из заработной платы в размере 10% налога на социальное страхование и фонд занятости:

Дебет	Кредит	Сумма, сом
3520 «Начисленная заработная плата»	3530 «Начисленные взносы на социальное страхование»	2500

 

• Начисление взноса в социальный фонд в размере 27,25% от общего фонда заработной платы:

Дебет	Кредит	Сумма, сом
7130 «Затраты по отчислениям в социальный фонд»	3530 «Начисленные взносы на социальное страхование»	6812,5

 

Плательщиками подоходного налога являются физические лица:

• Граждане Кыргызской Республики;
• Иностранные граждане и лица без гражданства, находящиеся на территории КР более 183 дней в календарном году;
• Иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории КР.

Обязательства по выплате подоходного налога возникают у физического лица, получающего доход, но определение момента возникновения таких обязательств, проведение расчета налога, его уплату и составление налоговой отчетности государство перекладывает на субъекта, осуществляющего выплату дохода физическому лицу.

Если производится неправильное исчисление, удержание, а также несвоевременное или неполное перечисление суммы удержанного налога, то в бюджет взыскивается сумма налога с учетом штрафных санкций и процентов. Предприятие, удерживающее подоходный налог обязано перечислять налог в бюджет в течение 10 дней со дня его удержания.

Объектом обложения походным налогом является доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом.

 

 

В совокупный доход входит сумма доходов, полученных в денежной и натуральной форме, а также в форме работ и услуг, от инвестиций и экономической деятельности, доходы из любых источников, за исключением случаев освобождения от налогообложения, предусмотренных Налоговым кодексом.

Существуют следующие виды вычетов:

• Командировочные расходы, подлежащие вычету только в размере фактических затрат согласно представленным документам;
• Ежемесячные вычеты в размере шести с половиной месячной минимальной заработной платы в течение года;
• Дополнительные ежемесячные вычеты из совокупного дохода по одной минимальной месячной заработной плате на каждого иждивенца и на женщину-мать, родившую и воспитавшую 4 и более детей4;
• Сумму взносов в Социальный фонд при Правительстве Кыргызской Республики в пределах норм отчислений5.

После того как определена налогооблагаемая база, для расчета подоходного налога применяется ставка налога. Налогооблагаемый доход физического лица подлежит обложению налогом по следующим ставкам в зависимости от совокупного годового дохода, полученного в календарном году6:

1. до 50-кратной минимальной годовой заработной платы – 10% с суммы дохода;
2. свыше 50-кратной минимальной годовой заработной платы – сумма налога с 50-кратной минимальной заработной платы плюс 20% с суммы, превышающей ее.

Расчет подоходного налога осуществляется всегда в отношении совокупного годового дохода. Это значит, что если в январе облагаемый доход гражданина составил 4000 сомов, и данный гражданин более не осуществлял трудовой деятельности, то облагаемый совокупный годовой доход равняется 4000 сомов на конец года.

Если же гражданин получает каждый месяц в течение года по 4000 сомов, то его совокупный годовой доход будет составлять 4х12=48000 сомов.

Для того чтобы подоходный налог, исчисленный по результатам осуществления трудовой деятельности за год, совпадал с суммой налога, рассчитываемого в отношении ежемесячного дохода, общая методика требует, чтобы расчет производился нарастающим итогом с начала года (табл. №6).

Учитывая, что в настоящее время размер минимальной заработной платы составляет 100 сомов, десятипроцентная ставка будет применяться к доходу, размер которого составляет ниже 50х100х12=60 000 сомов. Свыше 60 000 сомов ставка налога будет составлять 20%.

Таблица №6

Исчисление подоходного налога

с совокупного дохода физических лиц по месяцам,

нарастающим итогом, после всех вычетов,

предусмотренных Налоговым кодексом Кыргызской Республики

 

 

Период налого обложения	Минимальная заработная плата нарастающим итогом	Сумма дохода до 50-кратной ММЗП нарастающим итогом (после вычетов)	Сумма налога по ставке 10% с суммы дохода	Сумма дохода свыше 50-кратной ММЗП нарастающим итогом (после вычетов)	Сумма налога с 50-кратной ММЗП + 20% с суммы превышающей ее
I	100	до 5000	до 500	свыше 5000	500+20% с суммы прев. 5000
II	200	до 10000	до 1000	свыше 10000	1000+20% с суммы прев. 5000
III	300	до 15000	до 1500	свыше 15000	1500+20% с суммы прев. 5000
IV	400	до 20000	до 2000	свыше 20000	2000+20% с суммы прев. 5000
V	500	до 25000	до 2500	свыше 25000	2500+20% с суммы прев. 5000
VI	600	до 30000	до 3000	свыше 30000	3000+20% с суммы прев. 5000
VII	700	до 35000	до 3500	свыше 35000	3500+20% с суммы прев. 5000
VIII	800	до 40000	до 4000	свыше 40000	4000+20% с суммы прев. 5000
IX	900	до 45000	до 4500	свыше 45000	4500+20% с суммы прев. 5000
X	1000	до 50000	до 5000	свыше 50000	5000+20% с суммы прев. 5000
XI	1100	до 55000	до 5500	свыше 55000	5500+20% с суммы прев. 5000
XII	1200	до 60000	до 6000	свыше 60000	6000+20% с суммы прев. 5000

 

Подоходным налогом не облагаются: пособия по государственному социальному страхованию (по беременности и родам, пособия на детей за каждый месяц, при рождении детей, многодетным семьям), кроме пособий по временной нетрудоспособности самого работника и пособий по уходу за больным ребенком; алименты; стипендии; пенсии; денежные пособия и путевки, выдаваемые государством лицам,  пострадавшим от аварии на ЧАЭС; возмещение вреда при трудовых увечьях и в связи с потерей кормильца; доходы по месту основной работы (материальная помощь)  лиц, состоящих на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, предназначенные в течение отчетного календарного года  для приобретения, строительства жилья и погашения кредитов, полученных на эти цели; материальная помощь при стихийных бедствиях и чрезвычайных обстоятельствах (пожар, наводнение, смерть работника или близкого родственника, лечение за границей и др.).

К иждивенцам относятся:

• дети, на содержание которых взыскиваются алименты;
• лица, находящиеся в отпуске по уходу за детьми до трехлетнего возраста, не имеющие других доходов, кроме пособия на детей.

К иждивенцам не относятся лица, получающие пенсию, пособие по безработице и трудоспособные лица старше 18 лет.

Вычет одной минимальной заработной платы  на детей и иждивенцев производится у обоих супругов на основе документов о рождении детей и справки учебного заведения.

Приведем пример удержания подоходного налога. Карачова Н.Т. осуществляет свою трудовую деятельность на основании контракта, и работает заместителем Главного бухгалтера в АО «Бишкекский машиностроительный завод». Заработная плата Карачовой Н.Т. в соответствии с условиями договора на 2003год составили 6500 сомов в месяц. В августе Карачовой Н.Т. был предоставлен ежегодный трудовой отпуск. Отпускные, рассчитанные бухгалтером расчетного отдела составили 5800 сомов. У Карачовой Н.Т. двое несовершеннолетних дочерей. Сумма подоходного налога уплаченные в бюджет государства в 2003 году составили:

Размер совокупного годового дохода рассчитаны следующим образом:

6500х11+5800 = 77300 сомов.

То есть размер оклада умножаем на 11 отработанных месяцев и суммируем отпускные.

Вычеты составили:

77300х10% = 6184 сомов – отчисления по социальному страхованию;

6500х12 = 7800 сомов – совокупный  размер ежемесячных вычетов;

100х2х12 = 2400 сомов –  вычеты на  каждого иждивенца.

Всего размер вычетов: 6184+7800+2400 = 16384 сомов

База для расчета налога:

СГД – Вычеты = 77300-16384 = 60916 сомов

Расчет подоходного налога за 2003 год:

60 000х10% = 6000

60 916-60 000 = 916;  916х20% = 183

6000+916 = 6183 сомов подоходного налога  уплачены в бюджет государства  в 2003 году заместителем главного  бухгалтера АО «Бишкекский машиностроительный  завод» Карачовой Н.Т.

При начислении обязательств по подоходному налогу, взымаемого с заработной платы проводилась следующая корреспонденция счетов:

Дебет	Кредит	Сумма, сом
3520 «Начисленная заработная плата»	3420 «Подоходный налог на доходы физических лиц»	6183

При уплате налогов и взносов:

Дебет	Кредит	Сумма, сом
3420 «Подоходный налог на доходы физических лиц»	1110 «Денежные средства в национальной валюте»	6183

Из заработной платы производятся и другие виды удержаний:

1) удержания по исполнительным  листам: штрафы, алименты и др. (алименты удерживаются из общей суммы доходов, включая премии, пособия за дни нетрудоспособности и др., но после Удержания подоходного налога);

2) возмещение материального ущерба (по решению руководителя предприятия или суда);

3) удержания за товары, купленные в кредит;

4) удержания по предоставленным  ссудам, займам.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы как экономическая стабильность и рост.

Предприятие само определяет формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе республиканского законодательства.

Бухгалтер предприятия должен следить за состоянием фонда заработной платы во избежание его перерасхода, который влечет за собой резкое повышение налогов и соответственно снижение итоговой прибыли предприятия.

Заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается. Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль фирме.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций.

В ходе проделанной работы были изучены особенности учета труда и расчетов по заработной плате на предприятиях, раскрыты особенности учета труда и его оплаты на предприятии АО «Бишкекский машиностроительный завод».   .

Задачи курсовой работы выполнены и цель достигнута.

Список литературы

1. Гражданский кодекс КР
2. Трудовой кодекс КР
3. Налоговый кодекс КР.
4. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1998
5. Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2000
6. Власова Первичные документы -основа составления отчетности, 2- е издание, переработ. - М, Финансы и статистика, 1996 г.
7. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М., «Эскор-книга», 2002 г.
8. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. – М., 2002
9. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. – М., 2005
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М., ИНФРА-М, 2006
11. Луговой В.А. Учет операций по оплате труда // Бухгалтерский учет №11, 2002г.
12. Наумова Н.А. и др. Основы бухгалтерского учета. – М., 2004
13. Ростовцев А., Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счетов. – М.: издательство "Экономика - пресс", 2002.
14. Савлук Н.В. Бухгалтерский учет. К.: ЛИБРА, 2002г.

 

1 Табель приведен на примере вспомогательного цеха №010, обеспечивающего электроэнергией АО «Бишкекский машиностроительный завод»

 

2 Увеличение происходит согласно требованиям Трудового Кодекса

 

3 В настоящее время социальными взносами облагается весь размер всех облагаемых видов оплаты труда.

4 Статья 76 Налогового кодекса КР

5 Статья 84 Налогового кодекса КР