Себестоимость

В состав коммерческих расходов включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы – расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накладных расходов включаются: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые расходы на управление;

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включаются несколько групп: административно-управленческий, общехозяйственный, налоги, обязательные платежи и др.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций по производству продукции (сырье и материалы, заработная плата рабочих).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

По способу отнесения на себестоимость продукции различают прямые и косвенные расходы, выделить которые позволяет группировка затрат по статьям калькуляции.

Прямые затраты находятся в прямой зависимости от объема выпуска продукции или от времени, затраченного на его изготовление и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие. Этот вид затрат непосредственно связан с изготовлением продукции и учитывается прямым путём по её отдельным видам.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно, при помощи условных расчетов, например пропорционально оплате труда производственных рабочих: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и др. Они необходимы для общего осуществления производственного процесса данного вида продукции на предприятии.

По периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. Текущие расходы имеют частую периодичность (расход сырья и материалов). Единовременные (однократные) – расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции.

Также существуют пропорциональные затраты, величина которых не изменяется в связи с изменением объемов производства и непропорциональные, т. е. такие, которые изменяются прогрессирующим или депрессирующим образом при изменении объемов производства.

В современной экономике большое значение приобретает группировка затрат на постоянные и переменные.

Постоянные – это издержки, величина которых не изменяется в зависимости от объема производства, корректировка и регулирование которых требует большого времени, также именно они определяют размеры фирмы, параметры ее производственных мощностей. К ним относятся затраты на приобретение, содержание и поддержание земли, зданий и сооружений, оборудования.

Переменные – это издержки, величина которых зависит от объемов производства. Величина переменных издержек изменяется с объема производства, возрастая или уменьшаясь вместе с этим объемом. К ним относятся затраты на приобретение сырья, оплату труда, транспорта, тепловых и энергетических ресурсов и т.д.

1.2.             Методы калькулирования затрат

     Определение затрат, связанных с производством и реализацией единицы продукции, называется калькулированием, а документ, в котором они отражаются, - калькуляцией.

     Объектами калькулирования себестоимости являются отдельные виды продукции, работ, услуг, продукция (работы, услуги) конкретного подразделения основного и вспомогательного производства, продукция разной степени готовности и вся товарная продукция предприятия.

     Объекты калькулирования могут измеряться в натуральных единицах (штуках, тоннах, килограммах, литрах, погонных метрах), укрупненных натуральных единицах (100 пар обуви), условно-натуральных единицах (по содержанию полезного вещества, в пересчете на 100-процентный спирт), стоимостных единицах (затраты на рубль товарной продукции), трудовых единицах (нормо-часах), условных единицах (тонно-километрах, машино-сменах).

     В зависимости от характера продукции, технологии и организации производства, а также способов отнесения затрат на определенный объект калькуляции применяются различают модели и методы калькулирования себестоимости.

     Метод полного распределения затрат представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты  и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. При этом прямые затраты относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.

     Основные преимущества системы полного учета затрат: возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции; применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности; возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства; возможность применения для расчета цены за единицу продукции и другие.

     К основным недостаткам этой системы можно отнести: субъективность выбора коэффициентов распределения, что искажает реальную величину себестоимости; неоднозначность отнесения затрат к одной группе; невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров разных производителей.

     Возможно отдельно выделить и такую систему учета затрат, как «стандарт-кост», которая представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат.  В ее основе лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

     Итак, при калькулировании полной себестоимости используются следующие методы расчета.

                   Метод прямого счета.  Применяется на предприятиях, производящих однородную продукцию (добыча руды, угля, производство синтетических материалов из однородного исходного сырья и другие). Издержки на единицу продукции определяются путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции.

                   Расчетно – аналитический метод калькулирования. Прямые затраты на единицу продукции определяются на основе прогрессивных норм расхода ресурсов, а косвенные – пропорционально признаку, установленному в отраслевых методических рекомендациях. Второй вариант распределения косвенных издержек – АВС – калькуляция, основанная на связи этих издержек с производственной и организационной структурой предприятия. Сущность этого калькулирования заключается в том, что прямые затраты включаются в себестоимость напрямую, а косвенные – через распределение между центрами затрат (анализа).

                   Нормативный метод – наиболее прогрессивный. Широко применяется в отраслях с массовым и крупносерийным характером производства (машиностроение и металлообработка, швейная, мебельная, обувная и другие отрасли промышленности). Но нормативный метод и система «стандарт – кост» не являются аналогами. Так, если в рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, то в системе «стандарт – кост» сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты деятельности организации или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются лишь прямые затраты, тогда как косвенные – распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе «стандарт – кост» стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей.

                   Параметрический метод применяется для расчета издержек производства однотипных, но разных по качеству изделий. Он основывается на установлении закономерности изменения издержек в зависимости от изменения качественных параметров продукции. Выявив эту закономерность и издержки на изготовление изделия – представителя, можно узнать издержки на другие однотипные изделия, отличающиеся друг от друга некоторыми параметрами.

                   Метод исключения затрат, коэффициентный и комбинированный методы основаны на определении общей суммы всех затрат на переработку исходного сырья и ее последующем распределении на получаемую продукцию. Эти методы используются в комплексных производствах (нефтеперерабатывающее, коксохимическое, обогатительное, мясомолочное), т.е. в таких, где из одного исходного сырья, в едином технологическом процессе получают два или несколько разнородных видов продукции.

Метод исключения затрат состоит в том, что из всей продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, один ее вид считается основным, остальные – побочными (попутными). Из общих затрат на переработку сырья исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся после исключения сумму относят на издержки по основной продукции. Наибольшую сложность представляет собой правильное определение стоимости побочных продуктов, от чего зависит достоверность издержек на изготовление основной продукции. Побочная продукция  оценивается по действующим отпускным ценам (без прибыли) предприятий или по ценам заменяемого сырья. Этот метод целесообразно применять в отраслях, где  побочные продукты занимают небольшой удельный вес.

При коэффициентном методе все затраты распределяются между        полученными продуктами пропорционально экономически обоснованным коэффициентам. При этом один из продуктов принимается за условную единицу с коэффициентом, равным единице, а остальные приравниваются к нему по переводному коэффициенту, учитывающему какой – либо признак (отпускные цены на продукцию, ее вес, содержание органической массы и другие). Основной недостаток этого метода – исключение расчета издержек на изготовление каждого вида продуктов по статьям расхода.  Составляется лишь калькуляция переработки единицы исходного сырья, что затрудняет выявление внутрипроизводственных резервов снижения затрат.

Комбинированный метод сочетает предыдущие два. Данный метод пригоден в нефтеперерабатывающей промышленности, где получают несколько основных и побочных продуктов: большая часть продуктов относится к основным; побочная продукция исключается из общих затрат не по отпускным ценам, а в процентах к издержкам на переработку всего сырья; оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

  В зависимости от объектов учета затрат используются попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат и вычисления себестоимости продукции (работ, услуг)

     Попроцессный метод вычисления себестоимости продукции применяется, как правило, на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие незавершенного производства.

Сущность попроцессного метода заключается в учете прямых и косвенных затрат по статьям на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за тот же период. Для осуществления контроля за затратами производственный процесс подразделяется на стадии (процессы). Отсюда и название метода – «попроцессный» (схема 1).

     Комплексные статьи образуются в связи с необходимостью учета вспомогательных производств и расходов на управление. Затраты распределяются по стадиям. Например, на лесозаготовках выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах. Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц совпадает с себестоимостью месячного выпуска.

     Но в большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов (блоки 6, 7 или 8):

1.                  Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство. Например, в лесозаготовительной отрасли. Учет затрат на этих предприятиях ведется по процессам, но без вычисления себестоимости продукции каждого процесса. При проведении инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки оценивают по плановой себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическую себестоимость единицы продукции определяют путем деления полученной суммы на количество выпущенной готовой продукции.

2.                  Распределение затрат между несколькими видами продукции применяют на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или пренебрежимо мало, но выпускается несколько видов продукции. К такой отрасли относятся нефтедобывающая промышленность и промышленность стройматериалов. На предприятиях этого типа учет ведут по процессам (стадиям). Затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Общие затраты распределяют пропорционально объему выпуска каждого вида продукции.

3.                  Стимулирование затрат по процессам применяется в таких отраслях, как угольная, горнорудная, производствах строительных материалов. Здесь затраты суммируются по процессам и распределяются на объем