Разработка учетной политики предприятия и оценка ее эффективности

бухгалтерской службой  как структурным подразделением, возглавляемым главбухом;

аудитором или аудиторской  фирмой;

на договорных началах  централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом (применительно к субъектам малого предпринимательства);

штатным бухгалтером  или руководителем организации (применительно  к субъектам малого предпринимательства).

Объектами бухгалтерского учета в соответствии со ст. 5 Закона № 402-ФЗ являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы и расходы; иные объекты, установленные федеральными стандартами. Согласно п. 2 ст. 1 ФЗ-129, объектами бухучета служат: имущество организаций, их обязательства и осуществляемые ими хозяйственные операции [11,с.93].

По сути, факты хозяйственной  жизни – более широкое понятие, по смыслу подходящее нынешнему объекту  учета – хозяйственным операциям. Это сделки, события, операции, которые  оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Расшифровку остальных  объектов бухучета, подробные критерии их признания и оценки можно найти в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ 29.12.97), в которой заложены основные принципы МСФО.

Например, активы должны прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Привычный же нам объект бухучета – имущество – от актива отличается тем, что имущество может и не приносить экономическую выгоду (например, быть непригодным для дальнейшего использования и реализации). Экономическая же выгода является важным критерием для принятия решений заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом, особенностью новых объектов бухучета является их способность влиять на финансовое положение экономического субъекта[8,с.24].

Исходя из своих видов  деятельности, каждая организация должна разработать и утвердить рабочий план счетов бухучета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной конкретной организации. Рабочий план счетов закрепляется отдельным приложением к положению по учетной политике. Большинство организаций для создания рабочего плана счетов опирается на действующий План счетов, рекомендованный приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.

В настоящее время  организации в основном ведут  бухучет с помощью того или  иного программного продукта, поэтому  план счетов с расшифровкой по аналитическим  счетам можно легко получить, распечатав его из программы.

Учетная политика на 2013 год должна быть утверждена не позднее 31 декабря 2012 г.

В 2013 г для негосударственных организаций произошел отказ от унифицированных форм первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом РФ. Такие организации будут вправе самостоятельно разработать формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций. Однако при этом сохранилось требование о наличии обязательных реквизитов. При этом негосударственным организациям можно переработать  действующие унифицированные формы, проверив их на наличие обязательных реквизитов, перечень которых в Законе № 402-ФЗ изложен более конкретно. Например, должна быть указана не просто подпись соответствующего уполномоченного лица, но и его фамилия и инициалы либо иные реквизиты, необходимые для его идентификации[21,с.26].

В 2012 г в первичных документах должен был присутствовать и натуральный, и денежный измеритель хозяйственной операции (подп. «д» п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ). Согласно же подп. 5 п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, обязательным реквизитом первичных документов « является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.

С 01.01.2013 в п. 1 ст. 12 Закона № 402-ФЗ установлено, что объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, факты же хозяйственной жизни, согласно п. 1 ст. 5 Закона № 402-ФЗ, являются объектами бухгалтерского учета.

С 2013 года первичные учетные  документы могут составляться как на бумажных носителях, так и в виде электронных документов с электронной подписью. Какой вариант планируется использовать, следует отразить в положении по учетной политике  Для электронного документооборота это не совсем удобно, так как для обмена электронными первичными документами через специальные программы формы бланков контрагентов должны быть совместимыми. Кроме того, при разработке электронных документов целесообразно придерживаться форматов ФНС [19, с 55].

Формы первичных учетных  документов утверждаются руководителем  по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухучета. Формы «первички» удобнее собрать в специальный альбом форм и утвердить в качестве приложения к положению по учетной политике. Ранее при использовании унифицированных форм достаточно было привести их перечень, а также нормативные акты, которыми они утверждены. С 2013 организациям необходимо утверждать все используемые формы первичных документов.

Так же, организации  необходимо утвердить и формы документов для внутреннего пользования, которые разрабатываются организацией в зависимости от технологических и производственных процессов, используемых сырья и материалов, условий сбыта продукции и прочих условий.

При этом в положении  по учетной политикеследует отразить перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и регистров бухучета. Должностные лица указываются со ссылкой на право подписи каждого документа или документов отдельного хозяйственного раздела (например, все документы, кассовые документы, банковские документы, документы по учету труда и зарплаты, авансовые отчеты, документы по операциям с материальными ресурсами, документы по учету основных средств, документы по расчетам с поставщиками, покупателями, документы по учету результатов инвентаризации и т.п.) [20,с.32].

Если Закон № 129-ФЗ не обязывает утверждать формы используемых бухгалтерских регистров, то в ст. 10 Закона № 402-ФЗ это прямо закреплено. Формы регистров должны утверждаться руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

С 2013 г требования к регистрам стали жестче. Они должны иметь следующие обязательные реквизиты:

1)наименование регистра;

2)наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3)дату начала и окончания ведения регистра и период, за который составлен регистр;

4)хронологическую и систематическую группировку объектов бухгалтерского учета;

5)величину денежного измерения объектов бухучета с указанием единицы измерения;

6)наименование должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7)подписи лиц, ответственных за ведение регистра.

Как и первичные учетные  документы, регистры бухгалтерского учета  удобно собрать в альбом и утвердить в качестве приложения к положению по учетной политике . Регистры могут быть составлены не только на бумажном носителе, но и в виде электронного документа. Если регистр создается и хранится в электронной форме, он должен содержать электронную подпись как обязательный реквизит.

Справедливости ради отметим, что и до 1 января 2013 г. существовала обязанность по утверждению форм бухгалтерских регистров в составе элементов учетной политики. Она вытекала из требований ПБУ 1/2008. Но так как в Законе № 129-ФЗ такого требования не было, фактически нормы ПБУ 1/2008 «расширяли» нормы правового документа большей юридической силы, что нельзя было признать верным.

С 2013 года информация, содержащаяся в бухгалтерских регистрах, перестанет быть коммерческой тайной [21,с.26].

В соответствии с пунктами 8 и 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, каждая организация самостоятельно выбирает и закрепляет в учетной политике форму бухгалтерского учета, т.е. определяет совокупность учетных регистров, которые будут использоваться для отражения хозяйственных операций. Выбирать можно из 4-х форм:

1)мемориально-ордерная;

2)журнально-ордерная;

3)упрощенная (для малых предприятий);

4)автоматизированная.

Первые 3 формы предполагают «ручную» обработку информации в системе бухгалтерского учета. Мемориально-ордерная форма в настоящее время используется редко, да и журнально-ордерная форма активно вытесняется автоматизированной (с использованием компьютерных бухгалтерских программ). В последнем случае в положении по учетной политике нужно указать название программы и способ хранения обработанной информации (на дискетах, бумажных носителях, дисках CD-RW).

Закон № 402-ФЗ выделяет обязательную инвентаризацию и инвентаризацию по инициативе экономического субъекта. Обязательная инвентаризация учетной политикой может не предусматриваться, так как устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами. Случаи проведения обязательной инвентаризации перечислены в п. 27 Положения № 34н. Порядок проведения обязательной инвентаризации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49, которые организация может взять за основу при разработке порядка проведения инвентаризации по собственному решению [17,с.24].

При этом руководитель экономического субъекта обязан утвердить в качестве приложений к положению по учетной политике порядок проведения и сроки проведения инвентаризаций, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации (п. 3 ст. 11 Закона № 402-ФЗ).

Если в 2012 г результаты проведенной инвентаризации отражались в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, то с 01.01.13 результаты инвентаризации должны отражаться в учете на дату начала инвентаризации.

В положении по учетной политике следует прописать, каким образом ведется документооборот. Последовательность документооборота рекомендуется оформить специальным графиком, в котором следует предусмотреть максимально возможное число документов, поступающих в организацию извне или созданных внутри самой организаций, определить круг лиц, ответственных за их составление, а также тех сотрудников, которые будут работать с документами в дальнейшем, установить сроки и адреса их представления, а также назначить ответственных за проверку документов.

Оформить график документооборота можно в виде таблицы, схемы, перечня. Примерный образец табличного графика  представлен в Приложении к Положению  о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29.07.83 № 105 [18,с.53].

Если в организации  планируется переход на электронный  документооборот, то в положении по УП следует отразить возможность применения такого документооборота, а также прописать основания и порядок хранения баз данных.

В соответствии с Законом  № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность в общем случае состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

По новым правилам бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта (п. 8 ст. 13 Закона № 402-ФЗ). Согласно же Закону № 129-ФЗ, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В отношении промежуточной  отчетности исключены наименования «месячная» и »квартальная», поскольку в действительности вся отчетность составляется нарастающим итогом [17,с.34].

Отчетным периодом для  промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который эта отчетность составляется, включительно (п. 4 ст. 15 Закона № 402-ФЗ).

2.Учетная  политика коммерческой организации  для целей бухгалтерского учета

2.1.Краткая организационно-экономическая характеристика объекта исследования

 

Предприятие Закрытое акционерное  общество Производственно-коммерческое предприятие «КОЭТАН» было создано 10 июня 1999 г. ЗАО «КОЭТАН» расположено по адресу: РФ, Новосибирск, ул. Советская, 34. Основной вид деятельности – оптовая торговля товарами народного потребления. Форма собственности – частное предприятие. Учредители –физические лица. Среднесписочная численность персонала на 01.01.2013 г. составила 141 чел.

Таблица 2.1

Основные экономические  показатели работы ЗАО «КОЭТАН»  
за период 2011-2012 гг.

пп	Показатель	Ед. Изм.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное изменение	Темп роста	Темп прироста
1	объем товарооборота	тыс руб	48 920	74 689	25 769	152,7	52,7
2	численность персонала	чел	468	495	27	105,8	5,8
	в тч
3	Торгового персонала	чел	281	322	41	114,6	14,6
4	производительность труда  всего персонала	тыс руб	105	151	46	144,3	44,3
5	производительность труда Торговый персонал	тыс руб	174,2	232,1	58	133,2	33,2
6	основные фонды	тыс руб	9 376,0	9 192,0	- 184	98,04	- 1,96
7	фондоотдача		5,2	8,1	3	155,7	55,7
8	фондоемкость		0,2	0,1	- 0	64,2	- 35,8
9	фондовооруженность всего персонала		20,0	18,6	- 1	92,7	- 7,3
10	Фондовооруженность торговый персонал		174,2	232,1	58	133,2	33,2
11	оборотные средства	тыс руб	12 531,0	15 066,0	2 535	120,2	20,2
12	оборачиваемость оборотных  средств	обороты	3,9	5,0	1	127,0	27,0