Расчет бюджета малого строительного предприятия

На баланс предприятия оборудование принимается по первоначальной стоимости без учета налога на добавленную стоимость. Расходы на приобретение оборудования (с учетом НДС) будут учтены при разработке расходной части бюджета движения денежных средств.

 

11 Бюджет налоговых платежей

 

Все предприятия, независимо от организационно-правовой формы, по результатам деятельности должны начислить и заплатить налоги в бюджет и во внебюджетные фонды. Бюджет фирмы формируется в соответствии с действующим налоговым законодательством. В процессе формирования бюджета следует учесть основные налоги и отчисления: социальные отчисления во внебюджетные фонды (ЕСН), налог на добавленную стоимость, налог на имущество, налог на прибыль.

Единый социальный налог. Расчет отчислений на социальные нужды от фонда оплаты труда представлен в табл. 13.

Таблица 13 – Бюджет по единому социальному налогу, руб.

№	Показатель	Квартал				Итого
		I	II	III	IV
1	Остаток на начало периода	15 250,0	–	–	–	15 250,0
2	Начислен ЕСН: рабочие	191 718,4	198 217,3	214 464,7	204 716,3	809 116,64
	производственный персонал	3 380,00	3 380,00	3 380,00	3 380,00	13 520,00
	АУП	14 020,00	14 020,00	14 020,00	14 020,00	56 080,00

Единый социальный налог начислен по трем категориям: рабочие, производственный персонал, административно-производственный персонал. ЕСН, начисленный на заработную плату рабочих основного производства (табл. 6), включается в расчет переменной производственной себестоимости (табл. 9). ЕСН, начисленный на заработную плату производственного персонала (табл. 7), включается в состав постоянных производственных расходов при расчете прибыли от реализации работ (табл. 11). Отчисления на социальные нужды от фонда оплаты труда административно-управленческого персонала (см. табл. 10) учитываются в составе постоянных управленческих расходов (см. табл. 11).

Налог на добавленную стоимость учитывается в бухгалтерском учете на двух счетах: счет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС. В соответствии с этим делением бюджет по налогу на добавленную стоимость будет состоять из двух частей. В первой части (таблица 14) сформируем бюджет по НДС по счету 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям». По дебету счета 19 показываются суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам, а по кредиту – суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета (с 1 января 2006 г., после внесения изменений в Налоговый кодекс РФ (НК РФ), у налогоплательщиков появилась возможность принимать к зачету НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (ТМЦ) до фактической оплаты товаров).

 

Таблица 14 – Бюджет по налогу на добавленную стоимость (счет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»), руб.

№	Показатель	Квартал				Итого
		I	II	III	IV
1	Остаток на начало периода	11 000,00	–	–	–	11 000,00
2	НДС по приобретенным ценностям и услугам: материалы	659 768,02	639 374,94	684 430,27	634 003,36	2 617 577
	управленческие расходы	5 850,00	5 850,00	5 850,00	5 850,00	23 400,00
	новое оборудование	54 036,00	0,00	0,00	0,00	54 036,00
	Итого НДС по приобретенным ценностям	719 654,02	645 224,94	690 280,27	639 853,36	2 695013
3	НДС к возмещению: материалы	659 768,02	639 374,94	684 430,27	634 003,36	2 617 577
	управленческие расходы	5 850,00	5 850,00	5 850,00	5 850,00	23 400,00
	новое оборудование	54 036,00	0,00	0,00	0,00	54 036,00
	Итого к возмещению	730 654,02	645 224,94	690 280,27	639 853,36	2 706 013

 

На первом этапе разработки данного бюджета необходимо учесть остаток на начало периода по счету 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», который показывает, что часть приобретенных ценностей не была оплачена в предыдущем периоде. Согласно условию, кредиторская задолженность по этим товарно-материальным ценностям будет погашена в I квартале, следовательно, сумму НДС нужно поставить к возмещению в I квартале (до 1 января 2006 г. НДС принимался к зачету только после оприходования и оплаты товарно-материальных ценностей.)

На начало планируемого периода у предприятия имеется остаток по счету 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» в сумме 11 000,0 руб. (баланс на начало года).

Отражаем НДС по приобретаемым материалам (табл. 4, строка 9), по коммерческим и управленческим расходам (табл. 10, строка 4), по новому оборудованию (бюджет инвестиций – табл. 12, строка 2).

После того как отражен НДС по приобретенным ценностям и услугам, рассчитываем НДС, подлежащий возмещению из бюджета. Как уже отмечалось, с 1 января 2006 г. возмещению подлежат суммы НДС в полном объеме по всем оприходованным ценностям. При этом не забываем сумму остатка по счету 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» на начало года поставить к возмещению в I квартале.

Остатка по счету 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» на конец года нет.

Во второй части бюджета по налогу на добавленную стоимость сформируем бюджет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС (таблица 15). По кредиту этого счета отражаются суммы НДС, причитающиеся к взносу в бюджет, а по дебету – суммы НДС к возмещению (списанные со счета 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям») и суммы перечисленного налога.

 

Таблица 15 – Бюджет по налогу на добавленную стоимость (счет 68 субсчет НДС), руб.

№	Показатель	Квартал				Итого
		I	II	III	IV
1	НДС начисленный	1 367 559	1 413 917	1 529 811	1 460 274	5 771 561
2	НДС к возмещению	730 654,02	645 224,94	690 280,27	639 853,36	2 706 013
3	Остаток на конец периода	636 904,98	768 692,06	839 530,73	820 420,64	3 065548

 

НДС начисленный, т. е. причитающийся в бюджет, берем из бюджета продаж (табл. 1, строка 4). НДС к возмещению (на эту сумму уменьшается НДС, причитающийся в бюджет) мы рассчитали в предыдущей таблице. Остаток на конец периода рассчитывается по следующей формуле:

НДС начисленный – НДС к возмещению.

Эту сумму предприятие должно заплатить в бюджет не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца.

Остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС на конец IV квартала – это остаток на конец года.

Налог на имущество. В соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Под остаточной стоимостью понимают разницу между первоначальной (балансовой) стоимостью и суммой начисленной амортизации. Рассчитаем остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца (табл. 16).

 

Таблица 16 – Остаточная стоимость имущества

Дата	Балансовая стоимость	Амортизационные отчисления	Остаточная стоимость
На 01.01.2005	205 000,0	49 000,0	156 000,0
На 01.02.2005	205 000,0	50 137,1	154 862,9
На 01.03.2005	505 200,0	51 274,2	453 925,8
На 01.04.2005	505 200,0	54 913,0	450 287,0
На 01.05.2005	505 200,0	58 551,8	446 648,2
На 01.06.2005	505 200,0	62 190,6	443 009,4
На 01.07.2005	505 200,0	65 829,4	439 370,6
На 01.08.2005	505 200,0	69 468,2	435 731,8
На 01.09.2005	505 200,0	73 107,0	432 093,0
На 01.10.2005	505 200,0	76 745,8	428 454,2
На 01.11.2005	505 200,0	80 384,6	424 815,4
На 01.12.2005	505 200,0	84 023,4	421 176,6
На 01.01.2006	505 200,0	87 662,2	417 537,8

 

Балансовая (первоначальная) стоимость имущества и сумма начисленной амортизации на 1 января 2005 г. берутся из баланса на начало года. Стоимость имущества увеличивается на 1 марта 2005 г. в связи с приобретением в феврале месяце нового оборудования на сумму 300 200 руб. (в расчет принимается стоимость оборудования без учета НДС). Расчет амортизационных отчислений производится нарастающим итогом. В первом квартале сумма амортизационных отчислений будет ежемесячно увеличиваться на 1 137,1 руб. (3 411,4 руб. в квартал разделить на 3 месяца), начиная со II квартала — на 3 638,8 руб. с учетом нового оборудования (7 505 руб. в квартал разделить на 3 месяца плюс 1 137,1 руб.).

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ налоговая ставка по налогу на имущество равна 2,2 %.

Средняя стоимость имущества рассчитывается следующим образом:

I квартал – сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца квартала плюс остаточная стоимость имущества на 1-е апреля делится на четыре:

1 215 075.7 руб. : 4 мес. = 303 768,9 руб.

1-е полугодие – сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца 1-го полугодия плюс остаточная стоимость имущества на 1-е июля делится на семь:

2 544 103,9 руб.: 7 мес. = 363 443.4 руб.

9 месяцев – сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца девяти месяцев плюс остаточная стоимость имущества на 1-е октября делится на десять:

3 840 382,9 руб.: 10 мес. = 384 038,3 руб.

год – сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца года плюс остаточная стоимость имущества на 1 -е января следующего года делится на тринадцать:

5 103 912,7 руб. : 13 мес. = 392 608,7 руб.

Расчет сумм авансовых платежей по налогу на имущество представлен в табл. 17

 

Таблица 17 – Бюджет по налогу на имущество, руб.

№	Показатель	Отчетный период				Итого
		I квартал	1 -е  полугодие	9 месяцев	год
1	Средняя стоимость имущества	303 768,9	363 443,4	384 038,3	392 608,7	392 608,7
2	Ставка, %	2,2	2,2	2,2	2,2	2,2
3	Сумма аванса	1 670,7	1 998,9	2 112,2	2 159,3	8 637,4