Организации налогового учета по налогу НДФЛ на предприятии ООО «Ключевка»

- суммы дохода и даты  их выплаты;

- статус налогоплательщика;

- даты удержания и перечисления  налога в бюджетную систему  РФ, а также реквизиты соответствующего  платежного документа.

Несвоевременное перечисление НДФЛ с сумм отпускных. Государственные (муниципальные) учреждения обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов учреждения на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ). В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

При определении даты получения  доходов в виде отпускных учреждениям  следует учитывать, что суммы  отпускных не являются частью оплаты труда, следовательно, датой их получения  признается день фактической выплаты, а не последний день месяца.. Следовательно, НДФЛ с отпускных должен перечисляться согласно порядку, установленному абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, то есть не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Удержание суммы НДФЛ с  выплаты, которая производится учреждением  самостоятельно, по решению суда. . В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ учреждения обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых учреждением налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Особенности выполнения учреждением  своих обязанностей при выплате  налогоплательщику дохода по решению  суда Налоговым кодексом не установлены. Вместе с тем, если выплата производится на основании решения суда, учреждение должно выдать физическому лицу именно ту сумму, которая указана в решении, так как решения суда обязательны для всех организаций (п. 2 ст. 13ГПК РФ).

Должнику-организации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством предоставлено право на стадии рассмотрения гражданского дела о взыскании с организации-работодателя (ответчика) суммы доходов обратить внимание суда на необходимость определения задолженности, подлежащей взысканию, с учетом требований налогового законодательства РФ.

При реализации ответчиком указанного права суд в резолютивной части решения укажет сумму дохода, подлежащую взысканию в пользу работника, и сумму, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить  в бюджетную систему РФ.

Однако если при вынесении  решения суды не производят разделения сумм, причитающихся работнику и  подлежащих удержанию с работника, организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у  налогоплательщика налог на доходы физических лиц.

Непредставление сведений в  налоговый орган в случае невозможности  удержать НДФЛ. В соответствии с п. 5 чт. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога учреждение обязано не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010. Указанная форма должна заполняться на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета и представляться по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по каждой ставке налога.

Заявление стандартных налоговых  вычетов без подтверждающих документов, а также без учета доходов, полученных с начала налогового периода  по предыдущему месту работы. В силу п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. Так, право на получение стандартных налоговых вычетов на самого налогоплательщика может быть подтверждено приложенными к заявлению копиями удостоверения участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, удостоверения Героя РФ и др. В свою очередь, право на получение стандартного налогового вычета на ребенка может быть подтверждено свидетельством о рождении, справкой об установлении инвалидности, выданной учреждением медико-санитарной экспертизы, свидетельством об усыновлении и т.д.

В случае начала работы налогоплательщика  не с первого месяца налогового периода  стандартные налоговые вычеты, установленные п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и Рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, Справочников".

Необходимо отметить, что, если у налогоплательщика право  на получение стандартного налогового вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется.

Если по окончании года у работника образовалась переплата, то она является излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика  суммой налога, которая подлежит возврату на основании заявления работника  в порядке, установленном п. 1 ст. 231 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, к которым, в частности, относятся и командировочные расходы.

По мнению налоговых органов, у работодателя отсутствует законодательно установленная обязанность по выплате  своим работникам суточных при направлении  их в однодневные командировки, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства. В связи с этим положение ст. 217 НК РФ в отношении выплаченных сумм не применяется, и они подлежат обложению НДФЛ.

Вместе с тем следует  отметить, что анализ судебной арбитражной  практики по данному вопросу свидетельствует  об отсутствии единообразия при применении приведенных норм материального  права.

Так, точка зрения, что  суммы суточных, выплаченные работникам при однодневных командировках  в такую местность, откуда командированный  имеет возможность ежедневно  возвращаться к месту своего постоянного  жительства, облагаются НДФЛ, подтверждается Постановлениями ФАС ЗСО от 14.12.2011, ФАС СКО от 19.05.2009 и др.

Верховный Суд РФ в  Решении от 04.03.2005 и в Определении кассационной коллегии от 26.04.2005 сделал вывод, что положение п. 15 Инструкции не противоречит Трудовому кодексу, поскольку законодатель связывает право на возмещение дополнительных расходов (суточных) не только с фактом выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, но и с проживанием работника вне постоянного места жительства. Если работник, выполняющий служебное поручение вне места постоянной работы, имеет возможность ежедневно возвращаться и проживать по месту своего жительства, то дополнительные расходы, связанные с проживанием в другом месте, он не несет и права на получение суточных не имеет.

Иной позиции, высказанной  судом первой инстанции, придерживаются ФАС ПО. Суды исходят из того, что суточные не подлежат обложению НДФЛ, поскольку являются компенсационной выплатой по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, притом, что прибытие в место командировки и возвращение к месту постоянного жительства связано со значительными временными затратами.

С учетом изложенного в  целях выработки единообразного подхода при применении арбитражными судами норм материального права  к обложению НДФЛ сумм суточных, выплаченных работникам при направлении  их в однодневные командировки, указанный вопрос будет рассмотрен Президиумом ВАС РФ.

Невключение в совокупный доход физического лица сумм, выданных в подотчет на хозяйственные нужды и невозвращенных (или по которым отсутствуют авансовые отчеты), а также доходов, полученных в натуральной форме. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Примером указанного нарушения могут служить случаи невключения в налогооблагаемый доход лиц, привлекаемых учреждением по договорам гражданско-правового характера, командировочных расходов. Согласно п. 1 п. 2 ст. 211НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Поскольку расходы по проезду, проживанию и питанию физических лиц при оказании ими организации  услуг по гражданско-правовому договору непосредственно связаны с выполнением  этими физическими лицами работ (оказанием услуг) по такому договору, оплата организацией данных расходов физических лиц осуществляется в  их интересах.

Таким образом, суммы оплаты организацией расходов физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовому  договору, по проезду и проживанию признаются их доходом, полученным в  натуральной форме, подлежащим обложению  налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Аналогичным образом должно поступить учреждение и в случаях вручения подарков стоимостью более 4000 руб.

Кроме того, на практике встречаются  случаи, когда, по мнению налоговых  органов, денежные средства, выданные в подотчет, являются доходом работников, облагаемым НДФЛ, если документы, представленные работниками в подтверждение  расходов на оплату услуг по проживанию в гостиницах, не соответствуют требованиям  действующего законодательства. Так, в Постановлении от 22.09.2009 ФАС ПО отметил, что, если оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы, отсутствуют либо оформлены с нарушением требований законодательства, суммы, выданные подотчетному лицу, квалифицируются как его доход, который облагается НДФЛ.

Вместе с тем по данному  вопросу существуют и противоположные  судебные решения. Так, признавая неправомерным  включение налоговым органом  в налоговую базу по НДФЛ денежных средств, полученных под отчет сотрудниками (водителями) предпринимателя, арбитры  отклонили доводы налогового органа о том, что данные денежные средства фактически являются выплатами за выполненную  работу, поскольку не представлены документы, подтверждающие произведенные  расходы. При вынесении такого решения  суд исходил из того, что авансовые  отчеты работников предпринимателем приняты  и утверждены, наличие неиспользованного  аванса, нецелевого использования денежных средств и подложность документов инспекцией не выявлены. При таких  обстоятельствах у инспекции  отсутствовали основания для  квалификации подотчетных сумм в  качестве дохода физических лиц или  выплат и иных вознаграждений в пользу работников.

Неудержание НДФЛ с сумм ежемесячной денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. К таким компенсациям относится ежемесячная денежная компенсация педагогическим работникам образовательных учреждений, выплачиваемая на основании п. 8 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 "Об образовании".

В соответствии с положениями НК РФ освобождение от налогообложения выплат, компенсирующих какие-либо расходы налогоплательщиков, в том числе денежной компенсации в целях содействия обеспечению педагогических работников книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, осуществляется только при наличии документального подтверждения понесенных расходов.

При отсутствии документального  подтверждения целевого использования  данных денежных выплат теряется их компенсационный  характер, и они подлежат обложению  НДФЛ на общих основаниях.

После представления документов, подтверждающих расходы на книгоиздательскую  продукцию и периодические издания, сумма дохода в размере документально  подтвержденных расходов может быть учтена при определении налоговой  базы нарастающим итогом как освобождаемая  от налогообложения с зачетом  ранее удержанного налога.