Организации налогового учета по налогу НДФЛ на предприятии ООО «Ключевка»

С 1960 года постепенно повышался  необлагаемый минимум заработной платы  рабочих и служащих, и уменьшались  ставки налога по этим доходам. Однако, опомнившись, Президиум Верховного Совета СССР своим Указом от 22 сентября 1962 года перенес сроки дальнейшего  освобождения рабочих и служащих от налогов с заработной платы  до лучших времен.

И уже в 90-х годах такие  экономисты как Иншаков О.В., Абалкин  Л.И. и многие другие более подробно исследовали внедрение закона о  подоходном налоге, что стало очередным  витком в истории  развития НДФЛ. Был издан Закон РСФСР от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге», основной отличительной чертой которого стал  переход к исчислению подоходного  налога со всех категорий плательщиков, исходя из совокупного годового дохода. В отношении всех видов доходов  были установлены единая система  льгот и единая прогрессивная  шкала ставок, которая практически  ежегодно корректировалась.

Плательщиками подоходного  налога стали  признаваться граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного  места жительства в РСФСР. Налогом  облагался весь совокупный доход физического лица, полученный им в календарном году как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитывались по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным рыночным ценам на дату получения дохода. Кроме того, был особо урегулирован порядок представления деклараций о доходах: был значительно расширен круг лиц, которым надлежало представлять декларацию налоговым органам.

В соответствие с налоговым  кодексом, а именно главы 23 о «Налоге  на доходы физических лиц», введенной  в действие с 1 января 2001 года и также  исследованной нами, дается понятие  этого налога  и его ставок. Принятие этой главы стало новым, современным этапом в развитии налогообложения  в России. Изменилось название налога – теперь он стал называться налогом  на доходы физических лиц (хотя многие по традиции называют его по-прежнему подоходным). Важным моментом стал переход  на «единую» ставку, не зависящую от уровня дохода, а также введение института  «резидентства». Под налоговыми резидентами РФ понимаются физические лица (в том числе и иностранцы), которые находились на территории страны не менее (строго) 183 дней за 12 предшествующих месяцев. Сейчас ставки НДФЛ варьируются в зависимости от статуса резидента и источников получения доходов.

Таким образом, мной рассмотрен исторический аспект налога на доходы физических лиц.

1.2 Порядок исчисления  и уплаты НДФЛ

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения  признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) налоговыми резидентами  РФ - от источников в Российской  Федерации и (или) от источников  за пределами Российской Федерации;

2) не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации - от источников в Российской Федерации.

Полный перечень доходов  от источников в Российской Федерации  и вне ее приведен в статье 208 НК РФ.

При определении размера  налоговой базы по НДФЛ налогоплательщики  имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Применяются следующие стандартные налоговые вычеты:

• в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода – для категорий налогоплательщиков, список которых приведен в пп.1 п.1 статьи 218 НК РФ;
• в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий налогоплательщиков, список которых приведен в пп.2 п.1 статьи 218 НК РФ;
• в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода - для категорий налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 статьи 218, и действует до месяца, в котором их доход (облагаемый НДФЛ по ставке 13%), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, указанный налоговый вычет не применяется;
• в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода - распространяется на:
• каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
• каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Социальные налоговые вычеты, применяемые для налогоплательщиков НДФЛ, выражаются:

1) в сумме доходов, перечисляемых  налогоплательщиком на благотворительные  цели в виде денежной помощи  организациям науки, культуры, образования и т.д.;

2) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за свое обучение в  образовательных учреждениях, - в  размере фактически произведенных  расходов на обучение (но не  более 120 000 рублей в совокупности  в налоговом периоде).

3) в сумме, уплаченной  налогоплательщиком в налоговом  периоде за услуги по собственному  лечению, лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ;

4) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде пенсионных взносов по  договорам негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенным с негосударственным  пенсионным фондом, и/или страховых  взносов по договорам добровольного пенсионного страхования;

5) в сумме уплаченных  налогоплательщиком в налоговом  периоде дополнительных страховых  взносов на накопительную часть  трудовой пенсии;

Налогоплательщику могут быть предоставлены следующие имущественные налоговые вычеты:

- в суммах, полученных  налогоплательщиком в налоговом  периоде от продажи жилых домов,  квартир, комнат, включая приватизированные  жилые помещения, дач, садовых  домиков или земельных участков  и долей в указанном имуществе;

- в сумме, израсходованной  налогоплательщиком на новое  строительство либо приобретение  на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в  них.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

- налогоплательщикам, осуществляющим  деятельность как предприниматели  без образования юридического лица;

- налогоплательщикам, получающим  доходы от выполнения работ  (оказания услуг) по договорам  гражданско-правового характера;

- налогоплательщикам, получающим  авторские вознаграждения или  вознаграждения за создание, исполнение  или иное использование произведений  науки, литературы и т.д.

Исчисление и уплата НДФЛ может производиться как непосредственно  налогоплательщиком, так и налоговым  агентом.

Исчисление и уплата НДФЛ производится непосредственно налогоплательщиком в следующих случаях:

1. получение доходов по операциям с ценными бумагами,

2. получение доходов от деятельности ИП и других лиц, занимающихся частной практикой,

3. получение доходов физическими лицами от продажи собственного имущества,

4. получения выигрышей,

5. некоторые другие доходы.

Порядок и особенности  исчисления указанных доходов установлен соответствующими статьями главы 23 НК.

Исчисление и уплата НДФЛ производится налоговыми агентами в  следующем порядке.

Работники любой организации  получают доходы в виде заработной платы и являются налогоплательщиками  налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Налог они платят не самостоятельно – он исчисляется, удерживается и  уплачивается работодателем налогоплательщика. При этом работодатель выступает налоговым агентом.

Согласно п. 1 статьи 24 Налогового кодекса (НК) налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В соответствии с п. 1 статьи 226 НК п. 1 налоговыми агентами по НДФЛ выступают российские организации, индивидуальные предприниматели (ИП) и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Основными обязанностями  налоговых агентов (п. 3 статьи 24 НК) являются:

•правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых  налогоплательщикам, и перечислять соответствующие налоги;

•в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый  орган по месту своего учета о  невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

•вести учет выплаченных  налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджет (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

•представлять в налоговый  орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления  контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Исчисление и уплата налоговыми агентами сумм НДФЛ производится в  отношении всех доходов налогоплательщика, за исключением доходов, обязанность по исчислению и уплате которых возложена непосредственно на налогоплательщика.

Согласно п. 2 статьи 230 НК п. 2 статьи 230 НК налоговые агенты обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок исчисления суммы  НДФЛ налоговым агентом установлен  п.3 статьи 226 НК. Исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 статьи 224 НК(13%), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. При применении других ставок сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода.

При расчете суммы налога не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов.

Удержание исчисленного НДФЛ налоговый агент может производить только из фактически выплачиваемых налогоплательщику денежных сумм. При этом сумма удержания не может превышать 50% суммы выплаты. Если у налогового агента нет возможности удержать налог из доходов налогоплательщика и налоговый агент определяет, что в течение 12 месяцев он это сделать не сможет, то он обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств сообщить об этом письменно в налоговый орган по месту своего учета. Уплата налога за счет собственных средств налогового агента не допускается.

Согласно п. 3 статьи 45 НК обязанность по уплате налога исполняется  в валюте РФ. Однако иностранными организациями  и физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами РФ, а также  в иных случаях, предусмотренных  федеральными законами, обязанность  по уплате налога может исполняться  в иностранной валюте.

В соответствии с п. 5 статьи 24 НК за неисполнение или ненадлежащие исполнение возложенных на налогового агента обязательств он несет ответственность  в соответствии с законодательством  РФ. Согласно статье 123 НК неправомерное  неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию  и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

1.3 Основные ошибки  при исчислении и уплате НДФЛ

Рассмотрим некоторые нарушения и ошибки, допускаемые государственными (муниципальными) учреждениями при исчислении и уплате НДФЛ.

Отсутствие регистров  налогового учета. В соответствии с ч. 1 ст. 230  НК РФ на налоговых агентов, которыми, в частности, являются и государственные (муниципальные) учреждения, возложена обязанность ведения учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов должны быть разработаны учреждением самостоятельно и отражены в учетной политике для целей налогообложения.

Разрабатываемые учреждением  налоговые регистры в обязательном порядке должны содержать следующие  сведения:

- данные, позволяющие идентифицировать  налогоплательщика;

- вид выплачиваемых налогоплательщику  доходов и предоставленных налоговых  вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  по контролю и надзору в  области налогов и сборов;