Оценка себестоимости продукции

 

Общая численность цеха за анализируемый период увеличилась на 9 человек или 3,8%. В основном данные изменения произошли за счет увеличения категории основных рабочих. Данное увеличение за анализируемый период составило 6 человек или 6,2%.

В первой главе рассмотрена характеристика одного из основных цехов комбината Электрохимприбор: виды деятельности, структура, персонал, ассортимент выпускаемой продукции, финансово-экономические показатели его деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ  СЕБЕСТОИМОСТИ  ПРОДУКЦИИ

 

2.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции

 

В хозяйственной практике комбинат «Электрохимприбор» планирует и учитывает следующие основные показатели себестоимости: полную себестоимость товарной продукции; затраты на один рубль товарной продукции; себестоимость единицы изделий. Полная система показателей себестоимости представлена на рисунке 1 [6].

 

Рисунок 1 Система показателей себестоимости продукции

 

Задачи анализа себестоимости продукции:

- оценка обоснованности и напряженности плана;

- оценка выполнения плана по показателям себестоимости и изучение их динамики;

- установление соответствия фактических затрат плановым и действующим в производстве текущим нормативам расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов;

- выявление и количественное измерение факторов, повлиявших на отклонение фактических показателей себестоимости от плановых, а также их динамики;

- оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;

- изучение факторов изменения показателей себестоимости по отдельным статьям затрат;

- выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции [1].

Источники информации для анализа себестоимости: данные планов, форма 5-3 «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)»; форма 2-ф, данные текущего бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10), калькуляции отдельных изделий, планы и акты внедрения новой техники, расчеты предприятия [4].

До проведения анализа показатели себестоимости сравниваемых периодов приводят в сопоставимый вид, если:

1) изменилась структура предприятия  в результате слияния с другими  производственными структурами, выделения  отдельных структурных частей  при сдаче их в аренду, создания совместных предприятий и др.;

2) изменился состав затрат, включаемых  в себестоимость продукции либо  при включении в нее расходов, возмещаемых ранее из других  источников, либо при исключении  некоторых затрат, связанных с  изменениями в системе экономических отношений;

3) был достаточно ощутимый рост  цен на производственные запасы, продукцию, увеличение заработной  платы, вызванное инфляционными  процессами и т.п. В таком случае  изменение цен рассматривается  как внешний, не контролируемый предприятием фактор [5].

В планировании и учете применяются две экономические группировки затрат: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям себестоимости. Затраты по элементам – это расходы отчетного периода как на готовые изделия, так и на незавершенное производство. Их группировка показывает, что израсходовано на выпуск продукции. При анализе затрат на производство их группируют на: затраты средств труда (амортизация основных фондов); предметов труда – материальные затраты; расходы на оплату труда и пр. Затраты средств и предметов труда отражают затраты овеществленного труда, а расходы на оплату труда вместе с отчислениями на социальные нужды – живого труда. К прочим относятся налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды (кроме отчислений на социальные нужды), проценты по кредитам банка, подъемные и командировочные расходы и др. [5].

Данные о затратах на производство, прибыльности и рентабельности приведены в таблице 3.

 

Таблица 3 – Данные для анализа затрат на производство, прибыльности, рентабельности продукции цеха 343 комбината ЭХП

Показатели	2010 г.	2011 г.	Абс. откл.	Отн. откл., %
1. Объем реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	193 069,69	222 030,15	28 960,45	115,0
2. Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.	183 875,90	211 457,28	27 581,38	115,0
3. Валовая прибыль, тыс. руб. (стр. 1 –  стр. 2)	9 193,79	10 572,86	1 379,07	115,0
4. Рентабельность производства (стр. 3 / стр. 2)*100, %	5,0	5,0	0,00	100,0
5. Рентабельность реализации (стр. 3 / стр. 1)*100, %	4,8	4,8	0,00	100,0

 

По данным таблицы 3  видно, что увеличение объёма продукции повлекло и увеличение затрат на её изготовление, но на валовую прибыль существенно  не повлияло, так как план по прибыли перевыполнен на 15%.

Структура себестоимости продукции, выпускаемой цехом 343 комбината ЭХП, приведена в таблице 4.

 

Таблица 4 – Расчет себестоимости продукции, выпускаемой цехом 343 Комбината «Электрохимприбор», тыс. рублей

Статьи затрат	2010 г.	Струк тура, %	2011 г.	Струк тура, %	Абс. откл., +/-	Отн. откл., %
Затраты на материалы	33782,9	18,4	42886,0	20,3	9103,1	126,9
Фонд оплаты труда	31863,8	17,3	36809,4	17,4	4945,6	115,5
Страховые взносы	8284,6	4,5	12515,2	5,9	4230,6	151,1
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	53604,2	29,2	67015,5	31,7	13411,3	125,0
Цеховые расходы	30869,5	16,8	31101,5	14,7	232,0	100,8
Общезаводские расходы	25470,9	13,9	21129,7	10,0	-4341,2	83,0
Всего полная себестоимость	183875,9	100,0	211457,3	100,0	27581,4	115,0

 

Себестоимость цеха в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 15,0%. В денежном выражении данное увеличение составило 27581,4 тыс. руб. Основную долю в статье затрат как в 2010 г., так и в 2011 году составляют накладные расходы. Второе место в статье затрат занимают затраты на материалы – 18,4% и 20,3% в 2010 г. и 2011 г. соответственно, что говорит о том, что данное производство является материалоёмким.

Доля накладных расходов в структуре себестоимости составила 59,9%, в 2011 году – 56,4%. Комбината «Электрохимприбор» всегда отличался «высокой» долей накладных расходов в себестоимости выпускаемой продукции в силу его структуры и размера. Однако в условиях рыночной экономики, подобный размер накладных расходов сказывается на цене и конкурентоспособности продукции.

 

 

 

2. Анализ затрат на один рубль товарной продукции

 

Обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на рубль товарной продукции. Выполнение плана по этому показателю анализируют сравнением фактических затрат в ценах, предусмотренных в плановых расчетах за отчетный год, с плановыми затратами. Достоинства показателя следующие: его универсальность, так как он может определяться по всем отраслям и на всех уровнях управления; прямая и наглядная связь себестоимости с прибылью от основного производства. Для правильной оценки результатов в процессе анализа необходимо выявить действие как субъективных, так и объективных факторов, перечень которых и их взаимосвязь отражает модель факторной системы (рисунок 2) [12].

 

 

Рисунок 2 – Модель факторной системы затрат на рубль товарной продукции

 

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным о выпуске товарной продукции.

 

Товарная продукция: [14]

а) по плану:  ;                                             (1)

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:                                         ;        (2)  в) фактически по ценам плана: ;   (3)

г) фактически:                           (4)

 

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица 5) [15].

 

Таблица 5 – Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчёта влияния фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных цен
Итого

 

 

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и сравнение со среднеотраслевым показателем.

Снижение себестоимости на один рубль продукции играет ведущую роль в повышении качества прибыли. В таблице 6 представлен анализ себестоимости единицы продукции и  качества прибыли.

 

 

 

Таблица 6 – Анализ качества прибыли

 

Показатели	План	Факт	Отклонение
			Абс.	Отн.
1. Товарная продукция, тыс. руб.	219 345,00	230 514,34	11169,34	105,1
2. Реализация продукции тыс. руб.	193 069,69	222 030,15	28 960,45	115,0
3. Прибыль от реализации, тыс. руб.	9 193,79	10 572,86	1 379,07	115,0
4. Себестоимость продукции, тыс. руб.	183 875,90	211 457,28	27 581,38	115,0
5. Себестоимость на 1 руб. продукции	1,19	1,09	- 0,10	91,0
6. Рентабельность продукции, %	4,2	4,9	0,60	116,6
7. Рентабельность продаж, %	4,8	4,8	0,00	100,0