Налогообложение коммерческих организаций

   Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения в лучшем случае касаются отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставления льгот и привилегий, объектов обложения, усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшних условиях необходима принципиально иная налоговая система, соответствующая нынешней фазе переходного к рыночным отношениях периода. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе. При этом следует отметить, что пока не будет выработано авторитетной целостной концепции реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых изысканий в этой сфере останутся не более чем точкой зрения отдельных  коллективов и специалистов. Налоговая система должна быть адаптирована к новым общественным отношениям и соответствовать мировому опыту с учетом приднестровской специфики.

 Но даже в случае выбора «эволюционного» пути развития реформы, чтобы выйти из кризиса и перевести экономику в стадию стабильного развития, необходимы более радикальные меры, нужна действенная и в то же время гибкая налоговая политика. Налоговая реформа должна состоять не в косметическом ретушировании действующих законодательных положений, она должна быть направлена на коренные изменения взаимоотношений государства и налогоплательщиков, на преодоление действующих стереотипов. В ее основе лежит глубокая трансформация нашего общества, преобразование отношений собственности и покоящейся на них социально-экономической структуры в направлении рыночного хозяйства. Переходный характер современного периода составляет ее главную специфику. Обязательно, реформа должна быть комплексной: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме.

  Так, Минфином  в рамках 2000 года предлагается  осуществить ряд следующих мер: 

1.Выравниванять  условия налогообложения за счет  упорядочения и сокращения числа  налоговых льгот и перераспределения  налогового бремени на сектора,  поглощающие ликвидность реального  сектора, при сокращении налоговой  нагрузки на производителей.

2.Установить исчерпывающий перечень налогов и сборов, применение которых допустимо на территории ПМР. Эта мера необходима для обеспечения предсказуемости налогового законодательства. Введение подобного перечня исключит возможность увеличения налогового бремени и сделает невозможным установление новых неэффективных налогов.

3.Проведение реформирования действующей системы бухгалтерского учета, в которой отсутствует целый ряд показателей, характеризующих финансовое положение республики, денежное обращение  и кредиты, функционирование новых предпринимательских и посреднических услуг, что является одной из наиболее существенных причин ухода от налогов.

Так на основании  утвержденных Правительством Государственной  программы перехода ПМР на международную  систему бухгалтерского учета и  статистики и Концепции реформы  бухгалтерского учета ведется подготовка  к реформированию системы бухгалтерского учета путем приведения ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, требованиями рыночной экономики  и международными нормами.

Достижение поставленной цели будет способствовать созданию  условий для формирования хозяйствующими субъектами достоверной и полезной информации об их финансовом положении, а также обеспечению прозрачности и надежности бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия управленческих решений  широким кругом заинтересованных пользователей.  Все это благоприятно скажется на развитии рынков капитала и ценных бумаг, привлечении инвестиций и  кредитных ресурсов, интеграции экономики  и др.

4.Следует четко определить, что изменение налогового законодательства возможно не чаще одного раза в год одновременно с принятием государственного бюджета.

Подобная мера направлена на обеспечение стабильности и предсказуемости условий налогообложения. Частые изменения в налоговом  законодательстве делают невозможным  грамотное планирование экономической  деятельности, создавая немалые трудности  предприятиям. Особенно болезненными такие действия становятся для малых и средних предприятий, зачастую ставя их на грань банкротства. Постоянные изменения налоговых законов не только сдерживают рост малого и среднего бизнеса, но и препятствуют нормальному развитию крупных предприятий.

5.Гарантировать  производственным предприятиям  защиту от налогов на их  основной и оборотный капитал  – в форме льготных ставок  амортизационных отчислений и  снижения НДС.

6.Применение  единых правил установления акцизов  на отечественные и импортные  товары. Эта мера направлена на  усиление конкуренции на внутреннем  рынке, что должно привести  к улучшению качества предлагаемых  товаров. При этом государство  оставляет за собой право на  использование протекционистских  мер, однако осуществляться они  должны путем изменения ввозных  пошлин.

7.Совершенствование  налогового администрирования, системы  контроля за исполнением налоговой  дисциплины, упорядочение системы  ответственности за налоговые  правонарушения.

Реформа должна исходить из условий справедливости, ясности, стабильности и предсказуемости  налогообложения.

3.2. Основные направления совершенствования налоговой политики

Основные  направления налоговой политики в Российской Федерации на трехлетний период позволяют определить для  всех участников налоговых отношений  среднесрочные ориентиры в налоговой  сфере, что приводит к повышению  стабильности и определенности условий  ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание  для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые  разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства и предприятия.

В трехлетней перспективе приоритеты Правительства  РФ в области налоговой политики остаются такими же, какими они и  были запланированы на период 2008 - 2010 гг.: создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в  области увеличения налогового бремени.

С точки  зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать  в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в  Основных направлениях налоговой политики на предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих  стратегических целях:

1. Сохранение  неизменного уровня номинального  налогового бремени в среднесрочной  перспективе при условии поддержания  сбалансированности бюджетной системы.  При этом с учетом принятых  расходных обязательств бюджетной  системы, а также заложенного  в долгосрочном периоде увеличения  социальной направленности бюджетной  политики в условиях изменчивости  прогнозов внешнеэкономической  конъюнктуры снижение налоговой  нагрузки на экономических агентов  возможно при сбалансированном  снижении налоговых ставок, а  также путем перераспределения  налоговой и административной  нагрузки с помощью проведения  структурных преобразований налоговой  системы - повышения качества  налогового администрирования, нейтральности  и эффективности основных налогов.

2. Унификация  налоговых ставок, повышение эффективности  и нейтральности налоговой системы  за счет внедрения современных  подходов к налоговому администрированию,  оптимизации применяемых налоговых  льгот и освобождений, интеграции  российской на логовой системы  в международные налоговые отношения.

Введенные в действие к настоящему времени  основы российской налоговой системы  были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области  налоговой политики. Вместе с тем  эффективность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует  нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно  функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности  данных инструментов, а о том, что  причины этих проблем лежат вне  системы принятия решений в отношении  налоговой политики.

Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к  современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование  в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем  во многих случаях неэффективность  налоговой системы связана с  недостаточной эффективностью системы  применения и администрирования  законодательства о налогах и  сборах, судебной системы, органов государственной  власти и управления в целом. В  среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков  налоговой системы, однако основным условием результативности таких мер  будет их тесная координация с  социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

Разработанный законопроект направлен на предотвращение тех способов минимизации налогов, в основе которых лежит использование  в сделке цены, отклоняющейся от цены, которая была бы применена  независимыми лицами, не связанными отношениями  участия в капитале, общего контроля либо иными отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические  результаты и условия, а так же результаты сделок.

В связи  с этим основной целью законотворческой деятельности в рассматриваемой сфере является упорядочение и повышение эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, уточнение перечня взаимозависимых лиц и совершенствование основ определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам для целей налогообложения[14].

В рамках перечисленных направлений совершенствования  налогового контроля за трансфертным ценообразованием необходимо дополнить  и расширить действующие в  настоящее время положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ новыми положениями, регулирующими  соответствующие правоотношения и  определяющими для целей налогообложения  общие положения о взаимозависимых  лицах и контролируемых сделках, а также о признании соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, регулируемым или рыночным ценам.

В частности, для реализации предлагаемой концепции  налогового контроля за трансфертным ценообразованием необходимо определить следующие положения[5]:

- определение  взаимозависимых лиц, а также  порядок определения доли участия  одной организации в другой  организации или физического  лица в организации;

- общие  положения о ценах, а также  перечень источников информации, используемой при определении  соответствия цены контролируемой  сделки регулируемым или рыночным  ценам;

- определение  методов, используемых при определении  соответствия цены, примененной  в контролируемой сделке, рыночным  ценам;

- перечень  контролируемых сделок, а также  порядок обоснования цен и  декларирования в налоговые органы  о совершенных налогоплательщиком  контролируемых сделках;

- порядок  взимания налогов исходя из  оценки результатов контролируемых  сделок на основе регулируемых  или рыночных цен;

- общие  положения о заключаемых между  налоговыми органами и налогоплательщиками  соглашениях о ценообразовании.

При этом новые нормы налогового законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях, с одной  стороны, должны быть направлены на эффективное  противодействие использованию  трансфертных цен в сделках между  организациями, осуществляющими свою деятельность в юрисдикциях с  различными налоговыми режимами, в  целях уклонения от налогообложения, но с другой стороны, не должны создавать  препятствий для деятельности добросовестных налогоплательщиков, в том числе  формирующимся на территории Российской Федерации крупным холдинговым  компаниям.

В настоящее  время для организаций, входящих в единую группу или холдинг с  высокой степенью участия, невозможно консолидировать налоговые обязательства  по налогу на прибыль организаций, хотя фактически управление финансовыми  потоками организаций-участников холдингов  из единого центра означает наличие  единой налоговой базы для всех участников. Препятствия для формальной консолидации обязательств по налогу на прибыль  для участников холдинга создают  стимулы для применения различных  косвенных инструментов управления налоговыми обязательствами - например, путем использования трансфертных цен по сделкам между организациями-участниками  с целью перераспределения финансовых ресурсов.