Налогообложение коммерческих организаций

 

Анализируя основные технико-экономические показатели , можно сделать вывод, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом значительно увеличилась реализация продукции (с 705315 до 819883 тыс. руб.), т.е. темп прироста составил 16,24 %; а в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась реализация продукции (с 819883 до 1057649 тыс. руб.), т.е. темп прироста составил 28,99 %. Отсюда следует, что общий темп прироста за период 2007-2009 год составил 45,28%.

Объём  товарной продукции  в 2008 году по сравнению с 2007 годом  значительно увеличился (с 685289 до 807516 тыс. руб.) и составил 17,8%; а в 2009 году по сравнению с 2008 годом  увеличился (с 807516 до 1041306) и составил 28,9%.

Численность персонала на ЗАО «Алексеевский молочно –  консервном заводе» в 2008 году возросла на 117 человек по сравнению с 2007 годом  и составила 6,6 %, численность рабочих  возросла на 95 человек ; 2009 году возросла на 115 человек по сравнению с 2008 годом и составила, численность рабочих возросла на 23 человека. Таким образом, численность персонала осталась практически без изменений (6,6%), а численность рабочих к 2009 году уменьшилась на 1,3%.

Фондоотдача в отчетном периоде  повысилась на 1,4 руб., что свидетельствует  об эффективности использования  основных средств  измеряемой величиной  продаж, приходящееся на единицу стоимости  средств.

Затраты на 1руб. выпускаемой  продукции снизились на 0,24 коп.

Среднегодовая выработка  на одного рабочего увеличилась на 621,9 руб. или на 20,9% (с 2968,8 до 3590,7 руб.).

Среднегодовой уровень оплаты труда на одного работающего увеличился на 2169 руб. или 21,3% (с 10178 до 12347 руб.).

Рентабельность производства увеличилась с 4,8% до 5,4%. [14].

Все эти показатели являются положительными моментами в деятельности ЗАО «Алексеевского молочно –  консервного завода».  В таблице 2.1.2. представлена динамика показателей балансовой и чистой прибыли предприятия ЗАО «Алексеевского молочно – консервного завода».

 

Таблица 2.1.2.

Динамика показателей  балансовой и чистой прибыли предприятия

ЗАО «Алексеевского молочно  – консервного завода».

Показатели	2007г.			2008г.			2009г.
	На начало года	На конец года	В % к показа-телю на начало года	На начало года	На конец года	В % к показа-телю на начало года	На начало года	На конец года	В % к показа-телю на начало года
Выручка от реализации продукции	668 334	705 315	5,5	705 315	819 883	16,2	819 883	1 057 649	28,9
Себестоимость реализации продукции	597 456	615 020	2,9	615 020	700 409	13,9	700 409	900 189	28,5
Прибыль от реализации продукции	81 322	90 295	11,0	90 295	119 474	13,3	119 474	157 462	31,8
Прочие операционные доходы	13 176	20 264	53,7	20 264	31 985	57,8	31 985	39 324	22,9
Прочие операционные расходы	15 100	19 168	26,9	19 168	25 476	32,9	25 476	35 451	39,2
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	70 566	91 391	29,5	91 391	125 983	72,5	125 983	161 335	28,1
Прибыль (убыток) отчетного  года	79 566	91 391	29,5	91 391	125 983	72,5	125 983	161 335	28,1

 

Финансовое состояние  организации характеризуется рядом  показателей, значение которых представлены в таблице 2.1.2.  Расчёт выполнен на основе бухгалтерского баланса ЗАО «Алексеевского молочно – консервного завода».

Основным обобщающим показателем, характеризующим уровень себестоимости, является показатель затрат на 1 рубль  товарной продукции, представляющий собой  отношение полной себестоимости  товарной продукции к стоимости  продукции (без НДС и акцизов). А затраты на 1 рубль продукции  на комбинате снизились на 1,2% (с 0,2011 до 0,1987). Главной причиной понижения  затрат является увеличение производства продукции.

Основным показателем  доходности предприятия является ее прибыль. Показатели финансовых результатов (прибыли) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия  по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Прибыль  предприятия получают главным образом  от реализации продукции. Прибыль –  это положительный финансовый результат  деятельности предприятия [11].

 

 

 

 

2.3 Налоговая политика предприятия

 

Налоговая политика является одним из важнейших  элементов финансовой стратегии  хозяйствующего субъекта, и ее основное предназначение заключается в повышении  эффективности расходов, взаимоувязанных  с общей целевой установкой конкретного  хозяйствующего субъекта.

Для предприятия  налоговая политика должна включать достаточно обширный спектр элементов .

Разработку  налоговой политики организации, как  и принятие любого управленческого  решения, необходимо осуществлять с  учетом системы факторов внешней  и внутренней бизнес-среды. Любое  предпринимательство в значительной мере зависит от воздействия факторов внешней среды и в первую очередь  от характеристик налоговой системы  и общей экономической ситуации в стране и регионе.

В зависимости  от уровня налоговой нагрузки, определяемой в виде относительной величины от дохода или от добавленной стоимости, представляется возможным идентифицировать четыре типа налоговой политики предприятия: идеальная, консервативная, компромиссная  и агрессивная.

По мнению специалистов в области налогообложения  субъектов предпринимательства, последние  отдают предпочтения специальным налоговым  режимам, что обеспечивает занятость 13,6 млн. человек (или около 20% численности  занятого населения по отраслям экономики  страны). Наиболее привлекательной  является упрощенная система налогообложения. При обосновании налоговой политики у таких предприятий ( как правило, малых) возникает необходимость  выбора и закрепления объекта  налогообложения (доходы или доходы за минусом расходов).

Если  рентабельность продаж более 30%, но менее 70%, то выполняется второй этап, на котором исчисляется отношение планируемой суммы расходов, связанных с отчислениями в пенсионный фонд и выплатой пособий по временной нетрудоспособности, к величине дохода. Если это отношение превышает 0,03, то объектом налогообложения являются «доходы», если ниже 0,03, то – «доходы – расходы».

Тип налоговой  политики и соответствующие ей меры управляющего воздействия на объект зависят от величины налоговой нагрузки. Налоговая политика, как и другие элементы общей финансовой политики хозяйствующего субъекта (инвестиционная, ценовая, маркетинговая, амортизационная, учетная и т.д.), оценивается с  позиций ее эффективности, поскольку  представляет собой результат реализации управленческого решения в области  налогообложения. Традиционно принято  использовать для оценки эффективности  налоговой политики индикаторы налогоемкости  и эффективности налогообложения .

Первый  сомножитель (отношение чистой прибыли  к брутто-выручке) отражает эффективность  основной деятельности с учетом налоговых  платежей, формирующих отпускную  цену товара (работы, услуги).

Второй  сомножитель (отношение брутто-выручки  к сумме налоговых платежей, относящихся  на себестоимость или издержки) отражает оборачиваемость налогов, формирующих  себестоимость продукции (товаров, услуг) или издержки обращения в  сфере товарного обращения.

Третий  сомножитель (отношение суммы налоговых  платежей, формирующих себестоимость  или издержки, к сумме налоговых  платежей, осуществляемых за счет финансовых результатов).

Четвертый сомножитель (отношение суммы налоговых  платежей, производимых за счет прибыли, к выручке-нетто) - индикатор эффективности  налогообложения по уставной деятельности.

Пятый сомножитель (отношение нетто-выручки  к средней стоимости активов) - показатель деловой активности (оборачиваемость  активов).

Шестой  сомножитель (отношение средней  стоимости активов к средней  стоимости собственного капитала) - мультипликатор капитала, отображающий долю собственного капитала (обратная величина).

Выступая  частными индикаторами, оценки эффективности  налоговой политики предприятия  взаимодействуют с обобщающим индикатором  оценки эффективности управления и  ведения бизнеса - рентабельностью  собственного капитала. С ростом значений частных индикаторов наблюдается  возрастание значения обобщающего  индикатора, и наоборот. При этом «высвечиваются» наиболее «уязвимые» места налоговой политики с позиции интересов собственника.

Апробация предложенной методики расчета и  оценки влияния налоговой составляющей на динамику рентабельности собственного капитала произведена на информационной базе исследуемого предприятия

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Пути совершенствования налоговой политики

 

3.1. Объективные  предпосылки реформирования налоговой  политики

 

   В основе формирования налоговой политики любого государства лежат две взаимоувязанные методологические посылки: использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней, что является решением фискальных задач государства, и использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности. Разумный паритет функций налогообложения и определяет эффективность всей налоговой политики в целом. Налоговая система, как область приложения действия налоговой политики, является своеобразным индикатором принимаемых решений.

  В то же  время налоговой политикой, как  таковой, сегодня, похоже, никто  не занимается. Так, Минфин и  Правительство заняты ее фискальной  стороной, законодательные органы, принимая налоговые законы, также  не требуют анализа их воздействия  на экономическую жизнь, налоговое  ведомство практически отстранено  от участия в этом процессе. Как свидетельствуют данные о  ходе согласований основных параметров  проекта бюджета налогово-бюджетная  политика не только не была  четкой, она осуществлялась бессистемно  и при отсутствии стратегической  концепции экономического развития  государства. Налоговая политика  формируется непродуманно, стихийно, в результате чего ее отдельные  меры не только вступают в  противоречие с проводимой (или  провозглашаемой) экономической  политикой, но и между собой.  Налоговая система носит ярко  выраженный фискальный характер. Более того[6]:

налоговое законодательство противоречиво и запутанно;

• абсолютно не соблюдается принцип справедливости при распределении налогового бремени;
• в недостаточной мере используется стимулирующая функция налогов в целях поощрения развития производства;
• механизм исчисления и взимания некоторых видов налогов крайне сложен, что создает массу возможностей для сокрытия доходов от налогообложения;
• искажение экономических приоритетов в виде преувеличенного внимания к льготам;
• действующее законодательство содержит множество «белых пятен», что затрудняет возможность эффективного применения налоговой политики;
• существует нерациональная максимизация прав и полномочий местных органов власти в области нормотворчества;
• наблюдается низкий уровень правовой информированности налогоплательщиков.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора  на чисто фискальную функцию; обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу. В то же время, несмотря на сильный  налоговый пресс, система не обеспечивает в полной мере потребности в средствах  на финансирование даже первоочередных расходов.

В целом, ситуацию в стране можно охарактеризовать как критическую. Обычные меры бюджетной  политики на этой стадии уже не могут  дать результата, а возможности внешнего заимствования практически отсутствуют. Сегодня, уже ни у кого не возникает  сомнений что далее такое положение  нетерпимо и перемены в налоговой  системе неизбежны. Различия существуют лишь в том, что предлагается менять в налоговой системе, в какой  последовательности и в какие  сроки.

  Несмотря на все многообразие существующих мнений, можно выделить два основных подхода к этой проблеме. Первый (практически реализуемый сейчас в ПМР) – идти путем постепенного устранения имеющихся недостатков, решения тактических задач в отдельных областях, совершенствуя налоговую политику, налоговую технику и налоговое право . Полагается, что сложившаяся в настоящее время налоговая система, как совокупность существующих налогов, механизмов их исчисления и методов контроля за взиманием, в принципе себя оправдывает: действующие ныне основные налоги обеспечивают формирование большей части доходов бюджетов всех уровней. Мировой опыт свидетельствует об устойчивости и надежности такой совокупности налогов, а резкие изменения в структуре налоговой системы лишь породят неуверенность экономических агентов в своем будущем и чреваты дестабилизацией общей экономической ситуации.

 Таким образом, было бы экономически и политически неоправданным как сегодня, так и в ближайшее время коренным образом реформировать налоговую систему ПМР. Очевидно, что стабильность налоговой системы является одним из важных условий нормального функционирования рыночного хозяйства. Во-вторых, резкое реформирование налоговой системы может привести к потерям бюджета в период адаптации к внесенным изменениям – государство не располагает «страховым резервом» финансовых ресурсов, чтобы пойти на это. И в третьих, обеспечение стимулирующей роли налогов в рациональном использовании ресурсов, производстве необходимой продукции, активизации инвестиционных процессов, развитию отечественного бизнеса и, в конечном счете, повышению уровня поступлений налогов, возможны и в рамках действующей налоговой системы, которая далеко себя не исчерпала.

   Однако на этот счет существует и другое мнение. Прежде всего следует отметить, что существующая налоговая система противопоставлена реальному сектору экономики, не способствует росту экономического потенциала  и стабилизации социальных отношений, не выполняет возложенные на нее функции, не обеспечивает в полной мере потребности государства в средствах на финансирование полной социальной защиты населения, первоочередных программ, связанных со структурной перестройкой производства. И это не удивительно, ведь действующая с 1992 года налоговая система ПМР сформировалась в процессе перехода к принципиально   новым социально-экономическим отношениям, в условиях экономического кризиса, сочетающего спад производства и инфляцию. Обеспечение бесперебойной реализации социальных и экономических программ определили минимальные сроки разработки новой налоговой системы. По мнению большинства специалистов, она недопустимо жестка по числу и «качеству» налогов и слишком сложна для налогоплательщика. В то же время, несмотря на свою жесткость для товаропроизводителей, она допускает и сверхдоходы и сильную имущественную дифференциацию[8].