Генеральный бюджет и учет затрат по центрам ответственности

Федеральное бюджетное  учреждение высшего профессионального образования

Воронежский государственный  архитектурно - строительный университет

Кафедра экономики и основ  предпринимательства

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По дисциплине «Управление затратами»

 

На тему: « Генеральный  бюджет и учет затрат по центрам  ответственности»

 

 

 

 

                                               

                                               Выполнил: студ. гр. 2651 Козлова Н.Ю.

                                  Проверил: проф. Куцыгина О.А.

                                                  

 

 

 

 

 

Воронеж 2013

 

Содержание

 

Введение 3

Раздел 1. Теоритические  основы генерального бюджета и учета  затрат по центрам ответственности 5

1.1 Понятие   и структура генерального бюджета 5

1.2 Понятие,  цели и задачи центров ответственности 11

1.3 Классификация  центров ответственности 14

Раздел 2. Практическая часть курсовой работы 24

2.1 Определение  точки безубыточности 27

2.2 Определение  фактических отклонений показателей  бюджетов на основе многоуровневого  анализа затрат 33

Заключение 35

Список используемой литературы: 36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Обеспечение устойчивого  положения организации на рынке  в большой степени зависит  от наличия эффективной системы  управления. При этом стратегия организации  должна вырабатываться на основе прогнозов  состояния рынков выпускаемой продукции, анализа сильных и слабых его  сторон. Реализация такой стратегии  организации в большой степени  зависит от созданного на предприятии  механизма бюджетирования.

Тема курсовой работы - "Генеральный  бюджет и учет затрат по центрам  ответственности". И она выбрана  не случайно, так как важным моментом в развитии калькуляционного учета  можно считать организацию учета  затрат в разрезе центров ответственности. Учет по центрам ответственности, разработанный  как поведенческий учет, являлся  одной из подсистем, обеспечивающих внутрифирменное управление. Выделение  центров ответственности позволяло  существенно повысить эффективность  производственного учета, контроля и управления.

Цель генерального бюджета, охватывающего деятельность организации  в целом, – интегрировать частные (операционные) бюджеты. Эта задача решается путем составления финансовых бюджетов. Финансовый бюджет является центральным моментом всего процесса планирования и управления не только для руководителей организаций, но и для менеджеров. Бюджет помогает менеджеру планировать деятельность и следить за выполнением работ  и получением прибыли в подразделении.

Выбранная тема курсовой работы, на мой взгляд, очень актуальна. Ведь организация учета и контроля по центрам ответственности обеспечивает отражение, накопление, анализ и представление  информации о затратах, доходах и  результатах центров ответственности  и позволяет дать оценку деятельности отдельных структурных подразделений  и их руководителей.

Данная курсовая работа состоит  из двух частей: теоритическая и  практическая.

Основными целями данной курсовой работы является изучение понятия генерального бюджета предприятия и учета  затрат по центрам ответственности, а также определение точки  безубыточности расчетными и графическими методами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. определить понятия, цели и задачи центров ответственности, их классификация;
2. определить сущность генерального бюджета;
3. изучить структуру генерального бюджета;
4. определить точки безубыточности расчетными и графическими методами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 1. Теоритические основы генерального бюджета и учета затрат по центрам ответственности

1.1 Понятие   и структура генерального бюджета

 

Составление бюджетов является неотъемлемым элементом общего процесса планирования, а не только его финансовой части. Механизм бюджетного планирования доходов и расходов целесообразно  внедрять для обеспечения экономии денежных средств, большей оперативности  в управлении этими средствами, снижения непроизводительных расходов и потерь, а также для повышения достоверности  плановых показателей (в целях налогового планирования).

Следует различать понятия бюджет и бюджетирование. Бюджет – это документ, содержащий количественные показатели, в соответствии с которым предприятие ведет свою хозяйственную деятельность. Бюджетирование - это процесс составления и реализации данного документа в практической деятельности компании.

Генеральный бюджет — это  всестороннее представление разработанных  менеджерами операционных и финансовых бюджетов на будущий период времени (обычно на год) через систему показателей, которые суммируются в финансовых бюджетах. Он охватывает управленческие решения, как в области операционной деятельности, так и финансовой. Менеджеры подразделений продаж, производства, логистики тратят значительную часть времени на подготовку бюджета  и на анализ его выполнения.

Генеральный бюджет организации  состоит из:

• оперативного бюджета;
• финансового бюджета.

Оба бюджета содержат ряд  частных бюджетов, которые взаимосвязаны, взаимозависимы и взаимообусловлены. В отличие от финансовой отчетности (баланса, формы № 2 и др.), форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования, размера организации и степени квалификации разработчиков.

Методы составления генерального бюджета зависят от направления  процесса бюджетирования: сверху вниз или снизу вверх. В целях эффективных  разработок управленческих решений  целесообразно встречное планирование. Сверху спускаются нормативы основных темпов и пропорций (стратегические параметры), а снизу — бюджеты  отдельных видов бизнеса. Если взять  за основу принцип встречного планирования, то генеральный бюджет будет включать кроме трех основных набор операционных и вспомогательных бюджетов.

Операционный  бюджет (текущий, периодический) – включает план прибылей и убытков, который детализируется через вспомогательные (частные) сметы, отражающие статьи доходов и расходов организации.

Оперативный бюджет включает в себя:

• Бюджет продаж;
• Бюджет коммерческих расходов;
• Производственный бюджет;
• Бюджет закупки/использования материалов;
• Бюджет трудовых затрат;
• Бюджет общепроизводственных расходов;
• Бюджет общих и административных расходов;
• Прогнозный отчет о прибылях и убытках.

Бюджет продаж. План продаж определяется высшим руководством на основе исследований отдела маркетинга. Бюджет объема продаж и его товарная структура, предопределяя уровень  и общий характер всей деятельности предприятия, оказывают воздействие  на большинство других бюджетов, которые  по существу исходят из информации, определенной в бюджете продаж.

Бюджет коммерческих расходов. В этом бюджете детализируются все  предполагаемые расходы, связанные  со сбытом продукции и услуг в  будущем периоде. За разработку, а  затем исполнение бюджета коммерческих расходов, может нести ответственность  отдел продаж.

Производственный бюджет. После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении  определяется количество единиц продукции  или услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные  продажи и необходимый уровень  запасов. На основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции  на конец периода, о наличии продукции  на начало бюджетного периода и о  количестве единиц продаж разрабатывается  производственный график.

Бюджет закупки/использования  материалов. В этом бюджете определяются сроки закупки, виды и количества сырья, материалов и полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для  удовлетворения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предполагаемыми  изменениями в уровне материальных запасов. Умножая количество единиц материалов на оценочные закупочные цены на эти материалы, получают бюджет закупки материалов.

Бюджет трудовых затрат. Этот бюджет определяет необходимое  рабочее время в часах, требуемое  для выполнения запланированного объема производства, которое рассчитывается умножением количества единиц продукции  или услуг на норму затрат труда  в часах на единицу. В этом же документе  определяются затраты труда в  денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на соответствующие  часовые ставки оплаты труда.

Бюджет общепроизводственных расходов. Этот бюджет представляет собой  детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые, должны быть понесены для выполнения производственного плана в будущем периоде.

Бюджет общих и административных расходов. Представляет собой детализированный план текущих операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно  связанных с производством и  сбытом, и необходимых для поддержания  деятельности в целом по предприятию  в будущем периоде. Разработка этого  бюджета необходима для обеспечения  информации, которая требуется для  подготовки бюджета денежных средств, а также для целей контроля этих расходов. Эта информация также  необходима для определения финансового  результата деятельности предприятия  в планируемом периоде. Большинство  элементов этого бюджета составляют постоянные затраты.

Прогнозный отчет о  прибылях и убытках. На основе подготовленных периодических бюджетов необходимо разработать прогноз себестоимости  реализованной продукции, используя  данные бюджетов использования материалов, затрат труда и общепроизводственных расходов. Информация о доходах берется  из бюджета продаж. Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости  реализованной продукции и, добавив  информацию из бюджетов коммерческих затрат и общих и административных расходов, можно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках.

Следует отметить, что составление  именно этого отчета является последним  шагом при подготовке оперативного бюджета.

Финансовый  бюджет прогнозирует денежные потоки организации. Обычно он оформляется в виде прогноза движения денежных средств на планируемый период времени. Он составляется на основании операционного бюджета. Финансовый бюджет формируется с использованием данных плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств. Если форматы прочих плановых документов произвольны и полностью определяются самой организацией, то финансовые бюджеты рекомендуется готовить в форматах отчетности, поскольку, в этом случае их можно использовать также в качестве ориентиров при контроле процедур финансового учета.

В финансовые бюджеты входят:

• бюджет доходов и расходов;
• бюджет движения денежных средств;
• прогнозный баланс (расчетный баланс).

            Бюджет доходов и расходов (БДиР), или, как его еще называют, бюджет прибыли и убытков, план финансовых результатов, является наиболее распространенным в российской практике и наиболее привычным для понимания. Назначение данного бюджета - показать соотношение всех доходов (выручки) от реализации в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в этот же период организация, связанными с получением доходов и с выделением наиболее важных (критических) статей расходов.

Основной смысл бюджета доходов  и расходов - показать руководителям компании эффективность ее хозяйственной деятельности в предстоящий период, будет ли прибыль (валовая, операционная, чистая), превышение доходов над расходами или нет. В сущности, бюджет доходов и расходов - это прогнозирование структуры себестоимости выпускаемой предприятием продукции (точнее, ее стоимости в отпускных ценах) на предстоящий период с выделением переменных и условно-постоянных затрат, валовой, операционной, балансовой и чистой прибыли.