Аналіз управління витратами ПАТ «Ковельсільмаш»

Норматив для розрахунку резервного запасу готової продукції на кінець розрахункового кварталу встановлений у розмірі 25% від обсягу продажів, запланованого на квартал, що настає за розрахунковим кварталом.

Як показує бюджет виробництва, впродовж планового року підприємство планує збільшити обсяг  виробництва продукції.

Наступним етапом проведення бюджетування витрат підприємства є складання бюджету прямих витрат на матеріали на основі бюджету виробництва і бюджету продаж. Бюджет прямих матеріальних затрат - це плановий документ, що визначає кількість і номенклатуру матеріалів, необхідних для виконання виробничої програми бюджетного періоду.

Вартість матеріалів, необхідних для виробництва продукції, визначається, виходячи з обсягу виробництва, норми матеріальних витрат на одиницю  продукції та методу оцінки матеріальних запасів.

При розрахунку бюджету  прямих затрат на матеріали будуть враховані наступні показники:  розхід матеріалу на одиницю продукції складає 18 кг –металевого лста, товщиною 0,38 мм , плановий кінцевий залишок сировини  складає 10% від потреби наступного кварталу а вартість матеріалу за кілограм складає  36,6 грн.

Таблиця 3.5 – Бюджет прямих затрат на виробництво ПАТ «Ковельсільмаш» на 2013 рік

Показник	І квартал	ІІ квартал	ІІІ квартал	ІV квартал	Всього за рік	На І кв. року, що наступного    за бюджетним
Плановий обсяг використання матеріалів, кг.	115	145	165	170	595	175
Запас матеріалів на кінець періоду, кг.	14,5	16,5	17	17,5	-	-
Запас матеріалів на початок  періоду, кг	11,5	14,5	16,5	17	-	17,5
Кількість матеріалів необхідних для закупівлі в поточному періоді, кг.	118	147	165,5	170,5	601	-
Вартість матеріалів необхідних для закупівлі в поточному періоді, грн..	4720	5880	6620	6820	24040

Отже, Бюджет прямих затрат на матеріали  виробництва  ПАТ «Ковельсільмаш» на 2013 рік становить 883 кілограм, що у вартісному вираженні становить 24040 тис. грн.

Наступним етапом є складання  бюджету прямих витрат на оплату праці. Бюджет прямих витрат на оплату праці – це плановий документ, у якому відображено витрати на оплату праці, необхідні для виробництва товарів або послуг за бюджетний період.

Цей бюджет складається на підставі даних бюджету виробництва і встановлених технологічних норм праці на одиницю продукції та тарифної ставки робітників відповідної кваліфікації. Виробництво одиниці товару  складає 0,01 людино-години. Погодинна ставка заробітної плати працівника становить 21 грн.

Дані бюджету затрат прямої праці подано в таблиці 3.6

Таблиця 3.6 – Бюджет затрат прямої праці «ПАТ «Ковельсільмаш» на 2013 рік

Показник	І квартал	ІІ квартал	ІІІ квартал	ІV квартал	Всього за рік
Обсяг виробництва у плановому періоді,  шт.	25	27	27	28	107
Затрати прямої праці, год.	196010	187340	214440	217010	814790
Витрати на оплату праці, грн.	1890	1890	2110	2552	8442

Прямі витрати на оплату праці планового року становитимуть 8442 тис. грн.

Плановий зведений кошторис витрат «ПАТ «Ковельсільмаш» на 2013 рік наведений в таблиці 3.8.

Таблиця 3.8 – Зведений кошторис витрат «ПАТ «Ковельсільмаш» на 2013 р.

Бюджети	Зведений кошторис витрат
	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	Всього за рік
Бюджет продаж, грн.	13500	14040	14715	14850	57105
Бюджет Виробництва, шт.	25	27	27	28	107
Бюджет прямих матеріальних затрат, грн	4720	5880	6620	6820	24040
Бюджет затрат оплати праці грн.	1890	1890	2110	2552	8442

    Доцільність впровадження та підтримки бюджетування на «ПАТ «Ковельсільмаш» обумовлюється тим, що побудова та аналіз бюджетних форм надає менеджменту компанії  інформацію для обґрунтування та прогнозування наслідків того чи іншого управлінського рішення, оцінки результатів, досягнутих підприємством, порівняно з цілями, встановленими фінансовими планами минулих періодів.

    Отже, за даними зведеного бюджету ПАТ «Ковельсільмаш» на 2013 рік можна зробити висновок, що підприємство суттєво збільшило обсяг виробництва в порівнянні з попередніми роками, а це призвело до збільшення витрат на матеріали та витрат на оплату праці.

 

3.4 Факторний аналіз загальних  витрат 

 

Для прийняття управлінських  рішень щодо витрат підприємства результатів  загального аналізу недостатньо. Отож, в період розбудови ринкової економіки  досить актуальними є результати факторного аналізу.

Факторний аналіз – це методика комплексного системного вивчення і вимірювання впливу чинників на величину результативного показника.

Рентабельність витрат – це коефіцієнт рівний відношенню чистого прибутку від реалізації продукції до суми загальних витрат на виробництво і реалізацію продукції.

Рентабельність витрат показує скільки підприємство отримує прибутку з кожної гривні, витраченої на виробництво і реалізацію продукції.

Для проведення факторного аналізу загальних витрат ПАТ «Ковельсільмаш» використаємо вихідні дані, що наведені в таблиці 3.9

Таблиця 3.9 – Вихідні дані для проведення факторного аналізу загальних витрат підприємства протягом 2011 – 2012 років

Показник	Роки
	2011	2012	Абсолютна зміна
Чистий прибуток, тис. грн.	53983	48610	-5373
Середньорічна вартість загальних витрат, тис. грн.	114354	87583	-26771
Рентабельність витрат,%	47,21	55,51	8,3

Здійснимо розрахунок впливу кожного фактора (чистого прибутку та середньорічної вартості загальних  витрат) на зміну рівня рентабельності загальних витрат підприємства.

Вплив величини чистого  прибутку на зміну рівня рентабельності загальних витрат підприємства:

∆Р_в (ЧП) = ((48610/114354) – (53983/87583)) * 100% = -19,1

Вплив середньорічної вартості загальних витрат на зміну рівня рентабельності загальних витрат підприємства:

∆Р_в (В) = ((48610/87583) – (53683/114354)) * 100% = 10,8

Загальний вплив двох чинників на зміну рівня рентабельності витрат:

∆Р_в = -19,1+  10,8 = 8,3

Розрахувавши вплив відповідних факторів на зміну рівня рентабельності загальних витрат ПАТ «Ковельсільмаш» за 2011 – 2012 роки,  зробимо наступні висновки.

У 2012 році порівняно з 2011 роком негативний вплив на зміну рівня рентабельності витрат, тобто на його значення мало тенденцію до зменшення величини чистого прибутку підприємства. За рахунок цих змін рівень рентабельності витрат підприємства знизився на 19,1%. Проте, зменшення середньорічної вартості загальних витрат ПАТ «Ковельсільмаш» на 26771 тис. грн. позитивно вплинуло на зміну досліджуваного показника, а саме, відбулось його зростання відповідно на 10,8 %.

Загалом, за рахунок впливу зміни двох факторів рентабельність витрат підприємства збільшилась на 8,3%.

 

 

 

 

 

 

 

4 РОЗРОБКА СИСТЕМИ УПРАВЛІННЯ ВИТРАТАМИ НА ПАТ «КОВЕЛЬСІЛЬМАШ»

 

4.1 Удосконалення управління собівартістю на ПАТ «КОВЕЛЬСІЛЬМАШ»

 

Оскільки собівартість продукції є одним із найважливіших  показників, який комплексно характеризує зміни в техніці, технології, організації праці та виробництва, що відбуваються на підприємстві, то саме він є індикатором прибутковості сільськогосподарських машин та однією із основних умов зростання прибутку підприємства, підвищення рентабельності та ефективності його роботи.

Коли посилюється конкурентна  боротьба на внутрішньому і зовнішніх  ринках збуту, зниження собівартості продукції  набуває особливо великого значення. Варто зауважити, що в останні  роки спостерігається тенденція до зростання собівартості продукції підприємств машинобудівної промисловості. Це пояснює підсилення значення показника собівартості продукції в діяльності машинобудівних підприємств, оскільки разом із адміністративним втручанням в процес ціноутворення вони призводять до збитковості. Підприємство в межах собівартості повинно покрити витрачені ним ресурси, щоб безперервно продовжувати виробництво та отримувати доходи.

При формуванні ефективної системи управління витратами на ПАТ «Ковельсільмаш» необхідно реалізовувати можливі резерви зниження витрат, які відображають потенційні можливості підприємства щодо використання всіх виробничих ресурсів та підвищення ефективності діяльності. При цьому резерви поділяються на ті, які потребують додаткового залучення виробничих ресурсів, і резерви, що сприяють підвищенню ефективності виробництва в результаті оптимального використання сировини, матеріалів, устаткування й підвищення продуктивності праці.

Не всі резерви одночасно  можуть бути використані у діяльності підприємства. Необхідно зосереджувати увагу на виділенні тих резервів, які сприяють створенню і підсиленню ключових компетенцій та мають вирішальний вплив на стратегію.

При формуванні системи  управління витратами на ПАТ «Ковельсільмаш» для виявлення резервів зниження витрат можна використати концепцію вартісного ланцюга. Це дасть змогу врахувати вплив усіх ланок вартісного ланцюга на кінцеву продукцію і витрати на її виробництво. Концепція вартісного ланцюга полягає в стратегічному врахуванні зв’язків підприємства з постачальниками сировини та замовниками продукції, а також взаємозв’язків між вартісними ланцюжками сегментів підприємства й у межах кожного сегмента для узгодження можливостей підприємства із зовнішнім середовищем при виявленні резервів зниження витрат та формування на їхній основі ключових компетенцій у процесі виробництва сільськогосподарських машин.

При формуванні стратегічних цілей зниження витрат слід врахувати, що існує ймовірність відхилення від цілей і невиконання завдань  через небажаний розвиток подій. Тому необхідно проводити оцінювання результативності заходів шляхом порівняння результатів діяльності підприємства з визначеними цілями за допомогою аналізу взаємозв’язку “витрати – обсяг – прибуток”.

Якщо результати не відповідають цілям, то необхідно для коригування стратегії управління виявляти та використовувати можливі альтернативні варіанти зниження витрат: орендної плати, комунальних платежів, ремонту й обслуговування обладнання, інтеграції та дезінтеграції, витрат на рекламу продукції.

Отже, удосконалення системи  управління витратами на ПАТ «Ковельсільмаш» призведе до зменшення собівартості виробництва, та, як наслідок, зростання прибутковості.

 

4.2 SWOТ-аналіз як інструмент удосконалення контролю діяльності ПАТ «Ковельсільмаш»

 

SWOТ - аналіз – один з найбільш популярних та ефективних методів контролінгу, який аналізує зовнішнє та внутрішнє середовище організації. Аналізу підлягають сильні сторони (Strength), слабкі сторони (Weakness) внутрішнього середовища, а також можливості (Opportunities) і загрози (Threats) зовнішнього середовища організації. Методологія SWOT-аналізу передбачає спочатку виявлення сильних і слабких сторін, можливостей і загроз, після цього встановлення зв'язків між ними, які в подальшому можуть бути використані для формулювання стратегії організації [2, с.142].

Для того, щоб використання SWOT-аналізу принесло ПАТ «Ковельсільмаш» найбільше користі, необхідно скласти перелік параметрів, за яким буде оцінене підприємство. Сюди можна віднести: