Аналіз управління витратами ПАТ «Ковельсільмаш»

 

З даних таблиці 3.1 можна побачити, що основну частку загальних витрат підприємства складає собівартість реалізованої продукції. За період 2010-2012 років частка собівартості реалізованої продукції зросла з 45.48% - у 2010 році, до 50,50% - у 2012 році. Щоб адекватно оцінити зміни собівартості продукції співставимо значення собівартості реалізованої продукції та чистого доходу від реалізації (рис 3.1.1). Зробивши порівняння величини собівартості реалізованої з величиною чистого доходу від реалізації, можна зробити висновок, що частка собівартості в ціні продукції за аналізований період не змінювалась, а зменшення значення собівартості було спричинено виключно зменшенням обсягу реалізації.

Іншою вагомою складовою  загальних витрат підприємства були інші операційні витрати. Їх частка в структурі витрат у 2010, 2011, 2012 роках становила відповідно 32.28%, 26,64%, 36,02%.     

Рисунок 3.1. – Значення чистого доходу та собівартості реалізованої продукції протягом 2009-2011 років

   Графічно зміна структури загальних витрат ПАТ «Ковельсільмаш» відображена на рисунку 3.2.

Рисунок 3.2 - Зміна структури загальних витрат ПАТ «Ковельсільмаш» протягом 201-2012 років.

Для більш детального вивчення складу витрат підприємства проаналізуємо структуру операційних витрат ПАТ «Ковельсільмаш». Дані про зміну в структурі операційних витрат протягом 2010-2012 років наведені в таблиці 3.2

Таблиця 3.2 – Структура операційних витрат підприємства у 2010-2012 роках

Показники	2010 рік		2011 рік		2012 рік		Абсолютні відхилення, тис.грн.
	Абс. Знач., тис.грн.	Частка, %	Абс. Знач., тис.грн.	Частка, %	Абс. Знач., тис.грн.	Частка, %	2010-2009	2011- 2010	2011-2009
Матеріальні затрати	35191	55.15	27494	56.24	23799	51.28	-7697	-3695	-11392
Витрати на оплату праці	14949	23.43	10339	21.15	8442	18.19	-4610	-1897	-6507
Відрахування на соціальні  заходи	6380	10.00	4628	9.47	3131	6.75	-1752	-1497	-3249
Амортизація	3188	5.00	4237	8.67	4118	8.87	1049	-119	930
Інші операційни витрати	4105	6.43	2191	4.48	6921	14.91	-1914	4730	2816
Разом	63813	100.00	48889	100.00	46411	100.00	-14924	-2478	-17402

З даних таблиці 3.2 можна побачити, що основну складову загальних операційних витрат підприємства складають матеріальні затрати. За період 2010-  2012 років частка матеріальних затрат зросла з 55,15% - у 201 році, до 56,24% - у 2011 році,  і у 2012 зменшилась до 51,28%.

Іншою вагомою складовою  загальних витрат підприємства були витрати на оплату праці, які займають другу сходинку у структурі загальних витрат. Їх частка у 2010, 2011, 2012 роках становила відповідно 23,43%, 21,15%, 18,19% .

Відрахування на соціальні заходи протягом 2010 – 2011 років істотно не змінювались і становили 10% та 9,47% , але в 2012 році цей показник зменшився до 6,75%, що було причиною збільшення інших операційних витрат  до 14,91% у цьому році.

Амортизація протягом 2011 – 2012 років зросла на 0,2 % і становить 8,87%, що на 3,87% більше ніж у 2010 році.

Інші операційні витрати  змінювались протягом даного періоду, у 2010 році вони становили 6,43%,  у 2011 році вони зменшились на 1,95% і становлять 4,48% у структурі зальних витрат. У 2012 році цей показник становить 14,91%, що на 10,43 % є більшим за дані за 2011 рік.                 

Графічно зміна структури загальних операційних витрат ПАТ «Ковельсільмаш» відображена на рисунку 3.3.       

Рисунок 3.3 - Зміна структури операційних витрат ПАТ «Ковельсільмаш» протягом 2010-2012 років

Вирішальним фактором, що вплинув на зміну в структурі  як загальних, так і операційних  витрат було збільшення обсягів виробництва  продукції, що в свою чергу збільшило питому вагу собівартості в загальних витратах та    питому вагу матеріальних витрат в складі операційних витрат, оскільки саме ці складові витрат найбільш залежні від обсягів виробництва продукції.

 

3.2 Прогнозування  загальних витрат ПАТ «Ковельсільмаш»

 

У процесі господарської діяльності підприємство здійснює витрати ресурсів на виробництво продукції, а також  витрати на придбання цих ресурсів. Розмір витрат розраховується у натуральній  та грошовій формі  за відповідними методиками залежно  від цільового  призначення витрат та від цілей економічних розрахунків. Важливим моментом аналізу витрат на виробництво є їх прогнозування на наступний період.В практичних розрахунках загальну динаміку змінних витрат спрощують, вважаючи всю їх сукупність пропорційною. Це значно полегшує аналіз і прогнозування витрат.

   Для прогнозування операційних витрат ми використаємо функцію «трендовий аналіз» в програмі Excel. Для цього ми проаналізуємо п’ять ліній тренду, а саме, поліноміальну, логарифмічну, експоненціальну, лінійну та степеневу, та оберемо найточніший з даних прогнозів. Найточнішим буде прогноз, де значення R у кваджрті буде максимально наближене до одиниці [1]

      Графічно  динаміку і розвиток прогнозу зображено на рисунках 3.4-3.8

 Рисунок 3.4- Прогноз  операційних витрат за лінійною лінією тренда

Рисунок 3.5- Прогноз операційних  витрат за експоненціальною лінією тренда

Рисунок 3.6- Прогноз операційних  витрат за логарифмічною лінією тренда

Рисунок 3.7- Прогноз операційних  витрат за лінійною степеневою тренда

Рисунок 3.8- Прогноз операційних  витрат за поліноміальною лінією тренда

             Найточнішим виявився прогноз  за поліноміальною лінією тренда.

  Побудова поліноміальної лінії тренду показала, що в 2013-2014 роках очікуватиметься збільшення величини операційних витрат підприємства. Так, у 2013 році очікується значення операційних витрат  в розмірі 50489 грн., а у 2014 році – 80979 грн.

 

3.3 Бюджетування  витрат ПАТ «Ковельсільмаш» на  плановий рік

 

Складання бюджетів є невід’ємною складовою загального процесу планування на підприємстві. Механізм бюджетного планування доходів та витрат впроваджується на підприємстві для забезпечення економії грошових коштів, більшої оперативності в управлінні цими коштами, зниження непрямих витрат і втрат, а також для збільшення достовірності планових показників.[5]

По змісту бюджетування виступає технологією планування, обліку, здійснення контролю та аналізу фінансових, інформаційних та матеріальних потоків, отриманих результатів діяльності.

Планування витрат на ПАТ «Ковельсільмаш» здійснюється для визначення загальної вартості споживаних у процесі виробництва ресурсів (матеріальних, трудових, грошових) і розрахунку передбачуваного прибутку, є засобом ув'язування натуральних і вартісних показників виробництва, виявлення й оцінки його економічної ефективності.

При плануванні витрат необхідно  вирішити наступні питання: розрахунок вартості ресурсів, необхідних для  виробництва продукції; визначення загального обсягу витрат на виробництво; вирахування собівартості виробництва кожного виду продукції. Допомагають вирішити ці питання техніко-економічні розрахунки. Вихідною базою для яких є: плановані обсяги продукції (робіт, послуг) у натуральному й вартісному вираженні; норми витрати матеріальних ресурсів і розрахунки потреби в ресурсах у натуральному вираженні; договори на поставку матеріальних ресурсів та надання послуг, що містять умови їхнього виконання й оплату; норми витрат праці, розрахунки чисельності й професійного складу працівників і умови оплати праці; економічні нормативи (норми амортизації, відрахувань на соціальні нестатку, страхових платежів і ін.); плановані результати реалізації заходів щодо розвитку потенціалу підприємства; заходу, розроблені за результатами техніко-економічного аналізу в частині зниження витрат і скорочення втрат.

Для правильного виконання  розрахунків необхідно виконувати наступні вимоги: раціональний вибір  використовуваних ресурсів, їхньої структури  і якості, умов поставок, транспортування, зберігання; оптимізація умов виробництва (розмір партій, режим роботи встаткування, змінності); оптимізація процесу виробництва, удосконалювання організації виробництва з метою скорочення втрат часу); виділення витрат, що включаються в собівартість і відшкодовуються з прибутку; розподіл одноразових виробничих витрат, що забезпечують виробництво протягом тривалого часу (наприклад, витрат на підготовку й освоєння виробництва нових видів продукції) по періодах пропорційно обсягу випуску продукції в кожному періоді [6].

До розрахунку попередніх витрат варто приступати на стадії розробки виробу й маркетингових досліджень, тому що саме вході конструювання, розробки технологій, визначення місткості ринку заставляється рівень витрат, починається планування доходів і контроль за  витратами виробництва.

Попередня оцінка припустимої  величини витрат може запобігти виробництву  збиткової продукції. Цю оцінку варто  робити на основі чітко певних обсягів  виробництва (бажано передбачити різноманітні завдання й розрахунки відповідних  витрат); технології виробництва виробів; варіантів заміни матеріалів; цін на матеріали й тарифів на послуги інших підприємств; розбивки витрат і якісних показників на складові для порівняння їх з витратами й показниками. досягнутими конкуруючими підприємствами. Попередня оцінка необхідна, щоб виявити необхідність подальшої модернізації виробу.

При попередній оцінці необхідно  постійно акцентувати увагу на обліку прямих витрат, що впливають на загальні витрати виробництва, наприклад, погодинних витрат оплати праці на різні операції, а також на порівняльному аналізі витрат при використанні різних матеріалів і ін.[5]

Розробка бюджету продаж є складним процесом, оскільки обсяги реалізації обмежені не тільки виробничими  потужностями підприємства але і  ринковою кон’юнктурою. Бюджет продаж – це основа для розроблення інших бюджетів, що враховує конкретну позицію підприємства та можливі її зміни. Він містить інформації про плановий обсяг продаж, ціни і очікувану виручку кожного виду продукції [6].

Проаналізувавши дані обсягу виробництва ПАТ «Ковельсільмаш» можна зробити висновок , що кількість випущеної продукції за період 2010-2012 років зменшилась  , отже можна зробити прогноз продажів  на 2013 рік.

Бюджет продажів для ПАТ «Ковельсільмаш»  на плановий 2013 рік розрахований та поданий в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3 - Бюджет продажів для ПАТ «Ковельсільмаш» на плановий 2013 рік

Показник	Дані з розбиттям  за кварталами				Усього за рік
	І кв.	ІІ кв.	ІІІ кв.	ІV кв.
Обсяг продажів у натуральному виразі ( шт.)
Картоплесаджалки	25	26	27	27	105
Ціна за одиницю  продукції (грн.)
Картоплесаджалки	540	540	545	550	Х
Обсяг продажів у грошовому виразі (тис. грн.)
Картоплесаджалки	13500	14040	14715	14850	57105
Усього( грн.)	13500	14040	14715	14850	57105

Із таблиці 3.3 спостерігаємо, що бюджет продажів на плановий 2013 рік складає 57105 грн.

Прогноз продажу є  основою плану виробництва, а  бюджет продажу – основою складання  бюджету виробництва.

Бюджет виробництва  відображає кількість продукції, яку  слід виробляти, для забезпечення запланованого  рівня продаж і запасів. Він складається у натуральних одиницях, враховуючи виробничі потужності, запаси, закупівлі.

Бюджет виробництва ПАТ «Ковельсільмаш»  на бюджетний період розрахований та представлений в таблиці 3.4

Таблиця 3.4 – Бюджет виробництва  ПАТ «Ковельсільмаш» на 2013 рік

Показник	Дані з розбиттям  за кварталами на бюджетний рік				Усього за рік	На I кв. року, що настає за бюджетним
	І кв.	II кв.	III кв.	IV кв.
Обсяг продажів у натуральному вираженні ( шт.). Ці вихідні дані беруться із бюджету продажів
Картоплесаджалки	25	26	27	27	105	28
Запас готової продукції  на КІНЕЦЬ періоду ( шт.). Для розрахунку запасу на кінець розрахункового кварталу беруться дані про обсяг продажів у кварталі, що настає за розрахунковим
Картоплесаджалки	1	2	2	3	х	х
Запас готової продукції на ПОЧАТОК періоду (шт.). Запас на початок розрахункового кварталу визначається за даними про запас на кінець попереднього розрахункового кварталу
Картоплесаджалки	1	1	2	2	x	3
Обсяг виробництва у плановому періоді ( шт.). Обсяг продажів + Запас готової продукції на КІНЕЦЬ періоду - Запас готової продукції на ПОЧАТОК періоду
Картоплесаджалки	25	27	27	28	107	х