Аналіз управління витратами ПАТ «Ковельсільмаш»

Контроль центрів відповідальності буде ефективним за умови дотримання наступних принципів:

1) керівники відповідають  тільки за ті показники, які  вони контролюють;

2) керівники беруть безпосередню участь у визначенні цілей і показників, за якими буде оцінюватись їх діяльність;

3) звіти про виконання бюджетів складаються регулярно і використовуються для оцінки діяльності центрів відповідальності шляхом аналізу відхилень.

В сучасних умовах немаловажне значення здобувають питання, які пов’язані з принципами управлінням усередині підприємства. Управлінські функції на ПАТ «Ковельсільмаш» передбачається розподіляти між центрами відповідальності. Характер і зміст управління в таких центрах залежить від складності виробництва, рівня спеціалізації, кооперації, методів обліку та інших чинників.

Дійсність вимагає гнучкості  в управлінні внутрішніми процесами, в оцінці результатів діяльності підрозділів, в стимулюванні й мотивації  праці робітників підприємства. Для того, щоб зацікавити структурні підрозділи та їх робітників у підвищенні ефективності виробництва й праці, ПАТ «Ковельсільмаш» удосконалює систему децентралізованого управління виробництвом.    При встановленні центрів відповідальності ПАТ «Ковельсільмаш» передбачається утворення “управляючого центру”, до якого включаються головні керівники та менеджери. “Управляючий центр” також як структурні підрозділи бере участь в функціонуванні підприємством і здійснює управління ним, він зацікавлений в отриманні “своєї” частки прибутку пропорційно внеску в загальні результати праці.             “Управляючий центр”, виконуючи свої обов’язки, надає свої послуги структурним підрозділам. Тобто, являючись центром відповідальності, він змушений контролювати, регулювати “свої” витрати й управляти ними. З метою отримання більшого прибутку за “своїм” центром відповідальності його робітники змушені шукати шляхи зниження витрат, збільшення доходів, зниження дебіторської й кредиторської заборгованості, поліпшення фінансово-виробничої діяльності підприємства. Облік витрат управлінської праці й його віддачі (отримання внутрішнього прибутку вцентрі відповідальності “управляючий центр”) дисциплінує співробітників, утворює атмосферу боротьби за максимальний прибуток, скоординовує різні плани з метою досягнення кращих результатів.            Можна зробити висновок проте, що на практиці досить важко визначити, керівник якого саме підрозділу контролює, а значить і  відповідає за ті чи інші витрати. Для вирішення цієї проблеми Комітет з питань стандартів та концепцій витрат ПАТ «Ковельсільмаш» розробив наступні рекомендації:

- якщо певна особа  має право замовляти і використовувати  послуги, то вона повинна відповідати  за величину витрат на ці  послуги;

- якщо певна особа  своїми діями може значною мірою впливати на суму витрат, то вона може відповідати за ці витрати;

- навіть якщо певна  особа своїми діями не може  значною мірою впливати на  суму витрат, на неї може бути  покладена відповідальність за  ті елементи витрат, на які  вона впливає через осіб, котрі безпосередньо відповідають за ці елементи[4].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 АНАЛІЗ ВИТРАТ  НА ВИГОТОВЛЕННЯ КАРТОПЛЕСАДЖАЛОК  НА ПАТ «КОВЕЛЬСІЛЬМАШ»

 

2.1 Калькулювання собівартості картоплесаджалок

 

Калькулювання (від лат. calculatio - рахунок, підрахунок) - це система розрахунків, за допомогою яких визначається собівартість усієї проданої продукції та її частин, собівартість конкретних видів виробів, сума витрат окремих підрозділів підприємства на виробництво та продаж продукції. Процес калькулювання собівартості продукції включає розмежування витрат на виробництво між закінченою продукцією й незавершеним виробництвом; розрахунок витрат на забраковану продукцію; оцінювання відходів виробництва і побічної продукції; визначення суми витрат, яка належать до готових виробів; розподіл витрат між видами продукції; розрахунок собівартості одиниці продукції. Нормативним документом, що встановлює склад витрат, які входять до собівартості продукції, є П(С)БО 16 “Витрати”, у п. 11 якого передбачено визначення двох видів собівартості:

1. Собівартість реалізованої  продукції, до якої входять:

– виробнича собівартість продукції, яка реалізована протягом звітного періоду;

– постійні загальновиробничі витрати;

– понаднормативні виробничі витрати.

2. Виробнича собівартість  продукції, до якої входять:

– прямі матеріальні витрати;

– прямі витрати на оплату праці;

– інші прямі витрати;

– змінні загальновиробничі та ті, що постійно розподіляються, загальновиробничі витрати.         Показником, який включає всі витрати підприємства, пов’язані з виробництвом та реалізацією продукції, є повна собівартість. Вона відрізняється від виробничої собівартості на величину адміністративних та збутових витрат та вираховується тільки за товарною продукцією.

У багатопродуктовому виробництві  одночасно або в одному розрахунковому періоді виготовляються різні вироби. У такому разі собівартість окремих  виробів обчислюється за калькуляційними  статтями, які охоплюють прямі  та непрямі витрати. До перших відносять  прямі матеріальні витрати, пряму заробітну плату, інші прямі операційні витрати, до других — загальновиробничі витрати, а у разі калькулювання за повними витратами — ще й адміністративні витрати та витрати на збут [4]. Проведемо розрахунок собівартості однієї сільськогосподарської машини (таблиця 2.1) яка виготовляється на ПАТ «Ковельсільмаш».

Таблиця 2.1 – Розрахунок виробничої собівартості реалізації 1 картоплесаджалки в 2010-2012 роках на ПАТ «Ковельсільмаш»

Показник	2010 рік	2011 рік	2012 рік
Матеріальні витрати, грн.	35191	27494	23799
Витрати на оплату праці, грн.	14949	10339	8442
Інші прямі витрати  , грн.	2458	2104	1989
Накладні загальновиробничі витрати, грн.	2113	2003	1956
Повна собівартість реалізованої продукції, грн.	54711	41940	36486

За допомогою даних наведених вище у таблиці 2.1, а саме матеріальних витрат, витрати на оплату  праці, інших прямих витрат, накладних загально – виробничих витрат, повної собівартості реалізованої продукції, можемо провести калькулювання собівартості однієї картоплесаджалки яка виготовляється на даному підприємстві за період з 2010 року по 2012 рік (див. таблиця 2.2).

Таблиця 2.2 – Калькуляція  собівартості 1 транспортера за 2010-2012 роки

Показник	2009 рік	2010 рік	2011 рік
1	2	3	4
продовження таблиці 2.2
1	2	3	4
Витрати, тис. грн.	54711	41940	36486
Обсяг виробництва, шт	110	106	102
Собівартість 1 картоплесаджалки, грн.	497,32	395,66	357,70

Отже, як бачимо, собівартість 1-єї картоплесаджалки змінюється протягом аналізованого періоду, що зумовлено здебільшого зміною ціни на сировину та зміною оплати праці та реалізації. У 2011 р. собівартість однієї такої машини  становила 395,66  грн., що на 101,66 грн. менше порівняно з 2010 р., коли його ціна становила 497,32 грн. А у 2012 р. собівартість 1 картоплесаджалки зменшилась на 37,96 грн. і становила 357,70  грн. Загалом, відбулося зменшення собівартості протягом аналізованого періоду, відбулося на 139,62 грн.  Зменшення собівартості протягом аналізованого періоду було спричинене за рахунок введення в дію нового обладнання, що зменшує витрати на виробництво продукції.

 

2.2 Побудова  функції витрат для виробництва   картоплесаджалок на ПАТ «Ковельсільмаш»

 

Вивчення поведінки  витрат дозволяє зробити оцінку витрат і побудувати їх функцію.

Оцінка витрат – це процес обчислення поведінки витрат, тобто встановлення кількісного взаємозв’язку між витратами та різними чинниками на підставі дослідження минулої діяльності.

Функція витрат – це математичний опис взаємозв’язку витрат та їх фактора. У спрощеному вигляді функція витрат може бути описана так:

Y = a + b*x,                                                                    ( 2.1 )

де Y – загальні витрати;

а – загальні постійні витрати;

b – змінні витрати  на одиницю діяльності;

х – значення фактора (чинника) витрат.

Як правило, витрати  залежать від декількох факторів, але для побудови функції витрат, здебільшого, обирають один чи два найвпливовіші  фактори.

 Побудуємо функцію  витрат на виготовлення 1 транспортера за допомогою спрощеного регресійного аналізу, який оснований на побудові регресійної моделі типу у=а+bx за допомогою методу найменших квадратів

∑y=na+b∑x                                                                     ( 2.2 )

∑xy=a∑x+b∑x?.

Розрахунки для розв’язування системи нормальних рівнянь представлені в таблиці 2.3.

Таблиця 2.3 – Вихідні дані для побудови функції витрат               

Період	Х, обсяг виробництва, кг.	У, витрати, тис. грн..	Х	ХУ
1	125	65342	4269576964	8167750
2	127	68443	4684444249	8692261
3	123	60125	3615015625	7395375
4	119	57653	3323868409	6860707
5	113	53125	2822265625	6003125
6	109	51623	2664934129	5626907
7	108	53456	2857543936	5773248
8	110	54711	2993293521	6018210
9	106	41940	1758963600	4445640
10	102	36486	1331228196	3721572
Сума	1142	542904	30321134254	62704795

 

Отже, розв’язуємо систему  рівнянь:

542904=10а+1142b

62704795=1142a+3032113425b

a=54290,4-114,2b

62704795=1142(54290,4-114,2b)+3032113425b

62704795=61999626,8 -130416,4b + 3032113425b

705168.2= 3031983008.6b

b=2.32

a=54025.46

Функція витрат за даним матодом набуває вигляду: y=54025.46+2.32x.

Цей метод враховує всі точки, не залежить від рівня кваліфікації, а також уникає суб’єктивізму  сприйняття.

Здійснимо розрахунок функції витрат за ще одним методом-методом академіка  Чумаченка.

Суть методу полягає у розподілі вибірки на 2 частини по мірі зростання фактора витрат від мінімального до максимального.

Грунтується також на визначенні постійних  витрат на основі середніх значень  фактора витрат та середніх значень  функції витрат за формулою

A=(y1x2-y2x1)/(x2-x1)                                                        ( 2.3 )

Результати розрахунків для спрощеного аналізу представлені в таблиці 2.4.

Таблиця 2.4 –Вихідні дані для побудови функції за методом  Чумаченка              

	Х	У	Сер.знач. Х	Сер.знач. У
Період	Група 1
1	109	51623	107	47643.2
2	108	53456
3	110	54711
4	106	41940
5	102	36486
Сума	535	238216
Період	Група 2
6	125	65342	121,4	60937,6
7	127	68443
8	123	60125
9	119	57653
10	113	53125
Сума	607	304688