Анализ себестоимости продукции

При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Если указанная система не устанавливает варианты ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики разработка предприятием соответствующего варианта осуществляется исходя из Положений по бухгалтерскому учету.

Система учета затрат на предприятии, особенно работающим в условиях рынка, - это центральный участок работы бухгалтерии, да и, можно сказать, всей системы управления предприятием, так как здесь собирается информация о фактических издержках, а значит, создаются основы для подсчета фактической прибыли.

Рассмотрим варианты учета затрат на производство, распределения расходов, учета выпуска, оценки и калькулирования себестоимости продукции в сравнении с вариантами, принятыми ОАО “Комбинат КМАруда” согласно Приказа № 552 “О формировании  учетной политики предприятия на 2000 год” от 31.12.99г., которым и руководствовались в 2001 году.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два варианта учета затрат на производство:

1) традиционно – калькуляционный  вариант учета затрат на производство;

2) вариант учета прямых затрат  по системе “директкост”.

При первом (традиционном) способе исчисляют полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг), списывая по окончании каждого месяца косвенные расходы на дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство” и другие счета затрат (на которых учитываются издержки по другим видам деятельности предприятия) со счета 26 “Общехозяйственные расходы”. Сумма производственной себестоимости продукции и работ переносятся с кредита счетов 20 и 23 в дебет счетов 43 “Готовая продукция”, 62/1 “ расчеты с покупателями и заказчиками”.

ОАО “Комбинат КМАруда” применяет первый традиционный вариант учета затрат на производство: “… Затраты на производство учитываются на 20 счете “Основное производство” и 23 счете “Вспомогательное производство”. Косвенные затраты учитываются на счете 25 и 26 и закрывается 20 счетом. Учет выпуска продукции ведется без применения счета 40.

При использовании данного варианта группировки и учета затрат на производство косвенные или накладные расходы подлежат распределению (списанию) с кредита счета  26 между объектами производства и калькуляции. В качестве базы распределения в учетной политике предприятие может выбрать один из вариантов:

1. пропорционально прямым затратам;

2. пропорционально материальным  затратам;

3. пропорционально сумме всех  основных затрат за минусом  стоимости сырья и материалов;

4. дифференцированным способом с использованием коэффициентов.

Обоснованность использования того или иного варианта распределения косвенных расходов зависит от видов производства, их отраслевого характера, материалоемкости, трудоемкости производства и др. На комбинате принят первый вариант.

В учетной политике предприятия необходимо также предусмотреть, каким способом распределяются издержки обращения  на остаток товаров и реализацию.

При этом можно использовать один из вариантов распределения издержек обращения:

1. пропорционально балансовой стоимости  товаров;

2. пропорционально балансовой стоимости  товаров по продажным ценам;

3. пропорционально количеству товаров.

Выбор того или иного варианта зависит от варианта оценки товаров, количества, ассортимента, стоимости единицы и т. д.

ОАО “Комбинат КМАруда” принят первый вариант распределения издержек обращения: “Учтенные на счете 16 суммы ежемесячно списываются в дебет счетов затрат на производство продукции (работ, услуг) пропорционально стоимости израсходованных в производство материально-производственных запасов.

Второй (международный) вариант затрат и результатов предусматривает на практике идеи западной системы “директ-костинг” - разделение текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно – переменные) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной, организационной себестоимости по объектам калькулирования.

Несмотря на различную полноту включения в себестоимости объекта калькулирования различных видов расходов, общим для этого подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки или валовой прибыли. В этом состоит основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости.

Два основных преимущества второго подхода к учету затрат и результатов заключаются в следующем: с одной стороны, снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой – в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности.

Второй вариант учета затрат и результатов предполагает принципиально иной подход к решению проблемы калькулирования себестоимости.

Как известно, ответственный учет, отражающий интересы централизованно управляющейся экономики, представлял собой калькуляционный учет. При этом точность определялась в основном полнотой включения всех издержек отчетного периода в калькуляцию.

Относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Если смотреть с этих позиций, то наиболее точная является калькуляция по прямым расходам, которая получается при использовании западной системы “директ-костинг” то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию включаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат, а способ их отнесения на то или иное изделие.

Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что постоянные затраты в основной своей массе не связаны с производством данного конкретного изделия, а являются, как правило, периодическими и связанными с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том, что эти расходы также должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть критике.

Что касается такой задачи, как контроль за уровнем рентабельности, то окупаемость изделия при калькулировании по прямым затратам лучше видна, так как она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.

Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его системой, - калькулированием.

В этих условиях задача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать такую себестоимость, которая в условиях работы на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. Исходя, из рассчитанного уровня себестоимости, нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькулированной работе должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозируемые расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания определенного рынка.

 

3.1. Калькулирование себестоимости добычи руды.

Калькулирование представляет собой расчет себестоимости единицы однородной продукции по отдельным статьям. Объектом калькуляции принято считать продукцию, которая является результатом данного технологического процесса и производится предприятием, цехом, фабрикой на основе установленных плановых заданий. На шахте к объектам калькулирования относятся горно-подготовительные работы и добываемые полезные ископаемые; на обогатительных фабриках – продукты дробления и обогащения и т. д. Число объектов калькулирования зависит от структуры производства, номенклатуры производимой продукции и сложившейся практики.

Одним из основных подразделений ОАО “Комбинат КМАруда” является шахта имени Губкина, осуществляющая подземную добычу железистых кварцитов. На основе данного объекта рассмотрим калькуляцию себестоимости кварцитов. Добыча руды относится к простому производству, поскольку состоит из одного технологически нераздельного производственного процесса, выпускается однородная продукция и отсутствует учет незавершенного производства. Калькулирование себестоимости добычи руды на шахте осуществляется по статьям затрат.

Важное значение в исчислении плановой и фактической себестоимости руды имеет выбор калькуляционной единицы, которая должна соответствовать измерителю, принятому в стандартах или технических условиях на соответствующий вид выпускаемой продукции, и единице измерения, принятой в плане производство. В железорудной промышленности за единицу измерения объема производства и выпуска продукции, а также за калькуляционную единицу применяется физическая тонна руды.

Отчетные калькуляции себестоимости добычи руды на шахте делают на основании бухгалтерских данных о фактических затратах и добыче руды за отчетный период. Калькуляция себестоимости добычи руды оформляется составлением калькуляционного листа по форме 12-к и называется “Калькуляция себестоимости”. Он состоит из двух разделов. В 1 разделе “Выполнение плана добычи” приводятся данные (по плану, фактически) за отчетный период, о выполнении плана калькуляционной добычи руды в количественном выражении. В таблице 4.1. отражены данные калькуляционной добычи руды за отчетный период 2001 год.

Таблица 3.1.

Выполнение плана добычи.

 

Показатели	Полезные ископаемые		Металл
	план	отчет	план	отчет
1. Добыто - всего	3566000	3802444	1148395	1250519
в т ч из очистных выработок	34629000	3687643	1115192	1216336
Процент содержания основного элемента в полезном ископаемом
добытом	33,20	33,82

 

 

Таблица 3.2

Себестоимость полезного ископаемого

 

Наименование статей затрат	По плану на 1 тонну	Всего	По отчету на 1 тонну
1. Основная зарплата рабочих, руб.	6,92	21891197,64	5,94
2. Материалы-всего, руб.	7,49	24882441,83	6,75
А) взрывчатые материалы	2,61	11089650,12	3,01
3. Энергетические затраты, руб.	6,48	22293340,47	6,05
в том числе:
- электроэнергия, (квтч).	2,40	8702521,77	2,36
- сжатый воздух, (куб м).	4,08	13590818,70	3,69
4. Перемещение сырья и материалов	0,30	1072409,44	0,29
5. Погашение горноподготовительных  работ, руб.	2,62	7046625,63	1,91
6. Ремонтный фонд основных, руб.	11,52	45401162,70	12,31
7. Амортизация основных средств, руб.	4,32	14010120,31	3,80
8. Дополнительная зарплата рабочих, руб.	2,20	15394013,20	4,17
9. Отчисления на соц. страхование, руб.	3,50	10929191,39	2,96
10. Содержание основных средств, руб.	4,66	14975986,87	4,06
11. Кап. ремонт основных, руб.	1,81	8237823,37	2,23
12. Прочие, руб.	16,97	55539550,51	15,06
ШАХТНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ	68,77	241673863,36	65,33
13. Попутная добыча, руб.	66,15	7596080,00	66,15
ИТОГО с попутной добычей, руб.	68,70	249269943,36	65,56
14. Прочие производственные расходы, руб.	6,63	23983139,38	6,31
ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ	233,93		218,51