Анализ себестоимости продукции

К условно – постоянным расходам относятся те, абсолютная величина которых мало зависит или не зависит от изменения объема продукции. К ним относятся расходы на содержание административно-управленческого персонала, амортизация основных средств, расходы на отопление, освещение и т. д. Условно – постоянные расходы при увеличении объема производства на единицу продукции снижаются. В результате достигается снижение себестоимости продукции.

При периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим затратам относят те затраты, которые имеют частую периодичность в процессе производства, а к единовременным (однократным) – например, расходы, связанные с подготовкой и выпуском новых видов продукции.

По участию в процессе производства: производственные, т.е. связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг, и образующие производственную себестоимость, и расходы на продажу (внепроизводственные), связанные с реализацией продукции (работ, услуг,) обе эти составляющие в сумме образуют полную себестоимость продукции (работ, услуг).

По эффективности: производственные расходы на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства, и непроизводственные, связанные с недостатками в технологии и организации производства (потери от брака, простоев и др.).

2.4. Методы калькулирования себестоимости.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В основе классификации методов – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем разнообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

Пол методом калькулирования по объектам учета понимают метод отнесения издержек на единицу продукции. Выбор конкретного метода калькулирования и область его применения зависит от количества производимой продукции, ее состава, способа обработки.

Эти методы различаются только порядком расчета издержек; содержание калькулируемых по разным видам издержек не меняется. Поэтому каждый из методов может подойти для расчета и фактических, и средних или плановых издержек, а также при полном или частичном их учете. Методы калькулирования не ограничиваются одним видом калькуляции. Они могут применяться в равной мере при составлении сметной, отчетной и плановой калькуляции. К числу основных методов относятся:

• простая калькуляция;
• постатейная калькуляция;
• комплексная калькуляция.

Простая калькуляция имеет несколько разновидностей. В рамках одноступенчатой простой калькуляции себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество производственной в этом периоде продукции, в соответствующих единицах измерения. Применения данного метода возможно при соблюдении следующих условий:

• предприятие производит один вид продукции;
• при этом не возникает запасов полуфабрикатов;
• на предприятии не образуются запасы готовой продукции

В реальной ситуации только предприятия, продукция которых не может сохранить на складе (электростанции, транспортные предприятия) отвечают приведенным выше трем условиям. При производстве поддающейся хранению продукции, как правило, возникает разница между количествами изготовленной и реализованной продукции. Происходит изменение объема запасов готовой продукции. Если при этом выполняются два основных условия, применяется метод двухступенчатой простой калькуляции. В соответствии с ним расчеты осуществляются по двум отдельным направлениям. Во-первых, величина производственной себестоимости в отчетном периоде делится на количество изготовленной в этом периоде продукции. Во-вторых, сумма издержек на управление и сбыт за период делится на количество реализованной за этот период продукции. Себестоимость единицы продукции определяется сложением двух полученных величин.

Метод двухступенчатой калькуляции позволяет:

• оценить запасы готовой продукции по производственной себестоимости;
• отнести издержки по управлению и сбыту в полном объеме на количество реализованной продукции.

В отличие от одноступенчатой двухступенчатая калькуляция требует наличия на предприятии простейшей системы учета издержек по местам их возникновения, которая позволить выделить издержки производственной сферы и издержки управления и службы сбыта.

Если процесс изготовления продукции состоит из нескольких стадий, в конце каждого из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов (то есть на лицо изменение запасов полуфабрикатов). В этом случае пользуются методом многоступенчатой простой калькуляции. В одной ситуации издержки по каждой стадии производства, определяемые в рамках учета по местам возникновения, делятся на количество продукции, обработанной на каждом участке.

Метод постатейной калькуляции можно применить при любых объемах производства и типах производственного процесса. Поэтому он наиболее распространен на предприятиях серийного и единичного производства. В рамках простой калькуляции используется величина совокупных издержек производства, на базе которой определяют себестоимость единицы продукции. Исходная точка постатейной калькуляции – единица продукции. Такая калькуляция требует разделения издержек на прямые и накладные. Прямые издержки относят непосредственно на единицу продукции или заказ, а накладные издержки, приходящиеся сразу на несколько видов продукции или заказов, распределяют при помощи процентных коэффициентов начисления. Существующие формы постатейной калькуляции различают в зависимости от вида и количества, используемых в них коэффициентов начисления накладных издержек.

В зависимости от того, распределяются накладные издержки предварительно по местам возникновения или нет, выделяют:

• общепроизводственную постатейную калькуляцию;
• постатейную калькуляцию по местам возникновения издержек.

Общепроизводственная постатейная калькуляция встречается на предприятиях без деления производства на участки возникновения издержек.

Точно в соответствии с причинами возникновения издержки относят на единицу продукции на основе системы учета по местам возникновения. В рамках постатейной калькуляции по местам возникновения издержек накладные издержки сначала распределяют по разным участкам производства, а затем относят на единицу продукции согласно своим для каждого участка коэффициентам распределения.

Если в рамках одного производственного процесса на выходе одновременно получается несколько различных видов продукции, он носит название комплексного.

Методы калькуляции, используемые в комплексном производстве:

• метод остаточной стоимости;
• распределительный метод;

построены на принципах простой калькуляции и связаны с более или менее значительными погрешностями результатов. Поэтом они непригодны для анализа итогов деятельности предприятия или принятия текущих решений. Для этих целей издержки на отдельные продукты комплектного производства не распределяются. Считается, сто суммарная выручка от реализации покрывает суммарные издержки на их производство. Тем не менее, себестоимость отдельных продуктов комплексного производства необходима для оценки их запасов, а также для расчета промежуточной цены перед процессом дальнейшей переработки.

По оперативности контроля можно ввести разделение на методы учета и калькулирования в процессе производства продукции и методы учета и калькулирования прошлых затрат. Типовыми методическими указаниями по планированию, учету и калькулированию себестоимости предусмотрено три метода. На практике из применяется значительно больше, жизнь более многообразна, но типовых только три – позаказный, попередельный и нормативный.

Объектом калькулирования при попередельном методе выступает передел. Это законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного продукта – полуфабриката, который может быть даже реализован на сторону. Этот метод характерен для массовых производств, в которых исходное сырье и материалы последовательно, поэтапно превращаются в готовую продукцию.

Однопредельный метод состоит в том, что все затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяется делением затрат (по каждой статье и в целом по итогу) на количество готовой продукции за тот же период. Этот метод применяется в массовых производствах, где добывается или выпускается однородная продукция, не имеющая полуфабрикатов и незавершенного производства (или весьма незначительные остатки незавершенного производства).

Позаказный метод применяется на предприятиях единичного производства, мелкосерийного. Объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на индивидуально или в мелкой серии изготавливаемое сырье, серию изделий или часть изделия (например, в судостроении, тяжелом машиностроении), отдельную работу, отдельную услугу.

Существенными недостатками позаказного метода является то, что отчетные калькуляции составляются после изготовления всего заказа, которое может длиться несколько месяцев и даже лет, а также то, что оценка частичного выпуска продукции по плановой, нормативной себестоимости либо фактической себестоимости аналогичной продукции является условной. Это ослабляет контроль за формированием себестоимости продукции. Кроме того, при большом количестве заказов возможны ошибки в учете затрат по заказам, что предъявляет особое требование к точности первичной информации и ее записи в учетные регистры.

Теория нормативного метода была хорошо разработана в условиях централизованной экономики. Но реальное, практическое его применение на предприятиях не было до конца востребовано. В условиях рыночной экономики, ожидаемого увеличения объемов производств, насыщения рынка товарами, усиления конкурентоспособности изделий должен возрасти интерес к всевозможным методам снижения себестоимости, в том числе с помощью применения нормативного метода. Необходимой предпосылкой его применения на предприятиях является наличие соответствующей нормативной базы. Под этим понимается комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования, организации и контроля производственного процесса.

Будущее нормативного метода связано с теми предприятиями, которые реально подойдут к проблеме управления своими финансовыми результатами, для которых будет остро стоять вопрос о конкурентоспособности и выживаемости в условиях рынка.

2.5. Общий алгоритм составления калькуляции

В зависимости от вида продукции и типа технологического процесса ее обработки применяются различные методы калькулирования. Тем не менее, в рамках каждого из них издержки рассчитываются в определенной, соответствующей ходу производственного процесса последовательности. Это позволяет привести общую схему калькулирования себестоимости:

Прямые издержки на сырье и материалы + накладные издержки на сырье и материалы = суммарные издержки на сырье и материалы

Прямые издержки на изготовление продукции (заработная плата основного производственного персонала) + накладные издержки на изготовление продукции + прочие прямые издержки производства + суммарные издержки на изготовление продукции = производственная себестоимость

Накладные издержки по управлению предприятием +накладные издержки по сбыту +прочие прямые издержки по сбыту +суммарные издержки по управлению и сбыту =себестоимость единицы продукции

3. Анализ методики калькуляции себестоимости на предприятии ОАО “Комбинат КМАруда”.

Методика калькуляции себестоимости продукции на предприятии выбирается самостоятельно и отражается в учетной политике. Принятая учетная политика предприятия должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета. Поэтому она должна охватывать все аспекты учетного процесса: методический, технический организационный.

Принятая предприятием учетная политика оформляется письменно приказом, распоряжением, решением или другим документом руководителя предприятия. На протяжении года предприятие должно строго следовать принятой учетной политике. При необходимости можно внести изменения в учетную политику, но только с начала нового отчетного года, о чем обязательно указывается в постоянной записке к годовому отчету за предшествующий год. В течение года учетная политика может быть изменена в случае ликвидации, реорганизации или преобразования предприятия, а также изменений нормативных и законодательных документов Российской Федерации.

Учетная политика предприятия должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты); большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов) (требование осмотрительности); отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания факторов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показатели бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости); рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия (требование рациональности).