В
структуру МНС входят управления,
отделы, а также инспекции Министерства
по налогам и сборам по областям
и г. Минску, районам, городам, районам
в городах, а также департамент
по контролю за производством
и оборотом алкогольной продукции
и табачных изделий [8,c.56].
Таким
образом, налоговая система государства
– совокупность налогов, сборов
и пошлин, взимаемых на территории
государства. Основу налоговой системы
составляют налоги, которые представляют
собой обязательный платёж в
бюджет определённого уровня. Важными
элементами налогообложения являются:
Субъект
налога – плательщик, выплачивающий
налог или сбор;
Объект
налога – то, что непосредственно
облагается налогом;
Налоговая
ставка – величина налога, которую
должен уплатить плательщик;
Налоговые
льготы – некоторые более лёгкие
условия уплаты налога;
Налоговая
база – сумма, от которой исчисляется
налог;
Налоговые
санкции – наказания за нарушения
в налоговой сфере и др.
Однако
налоговую систему составляют
не только налоги. Для успешного
и бесперебойного функционирования
системы налогообложения необходимы
органы, которые будут осуществлять
управление и контроль за работой
системы. Так, в Республике Беларусь
такими органами являются Министерство
Финансов, Министерство по налогам
и сборам, Государственный Таможенный
комитет и др.
Важным
звеном налоговой системы является
также налоговое законодательство,
которой устанавливает механизм
уплаты налогов, сроки и суммы
выплат, определяет виды налогов,
субъектов, объекты налогообложения,
налоговые льготы. Важнейшим законодательным
актом в области налогообложения
в Республике Беларусь является
Налоговый Кодекс. Разработка и
утверждение законодательных актов
в Беларуси возложено на Правительство
Республики Беларусь, Президента, Парламент.
2. ВИДЫ НАЛОГОВ
В
Республике Беларусь, как в унитарном
государстве, взимаются общегосударственные
и местные налоги. Общегосударственные
(республиканские) налоги поступают
в бюджет центральных органов
власти (республиканский), а местные
зачисляются полностью в местный
бюджет.
К
общегосударственным налогам Республики
Беларусь относят.
Подоходный налог с физических
лиц.
Подоходным
налогом облагается доход физических
лиц, полученный в течение календарного
года:
физическими
лицами, признаваемыми налоговыми
резидентами Республики Беларусь
- от источников в РБ и (или)
за ее пределами;
физическими
лицами, не признаваемыми налоговыми
резидентами Республики Беларусь
- от источников в РБ [9].
Объектом
налогообложения подоходным налогом
с физических лиц признаются
доходы, полученные плательщиками:
от
источников в Республике Беларусь
и (или) от источников за пределами
Республики Беларусь – для
физических лиц, признаваемых налоговыми
резидентами Республики Беларусь
от
источников в Республике Беларусь
– для физических лиц, не признаваемых
налоговыми резидентами Республики
Беларусь.
К
доходам, полученным от источников
в Республике Беларусь, относятся:
дивиденды
и проценты, полученные от белорусской
организации
страховое
возмещение и (или) обеспечение при
наступлении страхового случая,
полученные от белорусской страховой
организации
доходы,
полученные от использования
на территории Республики Беларусь
объектов интеллектуальной собственности;
доходы,
полученные от сдачи в аренду
(финансовую аренду (лизинг)) или
от иного использования имущества,
находящегося на территории Республики
Беларусь,
вознаграждение
за выполнение трудовых или
иных обязанностей, включая денежные
вознаграждения и надбавки за
особые условия работы (службы),
пенсии,
пособия, стипендии и иные аналогичные
выплаты, полученные плательщиком
в соответствии с законодательством;
доходы,
полученные от использования
любых транспортных средств [10].
Есть
несколько видов дохода, не облагаемого
этим налогом (стоимость путевок,
за исключением туристических, в
санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, оплаченных за счет
средств социального страхования,
а также за счет средств
республиканского и местных бюджетов;
все виды социальных пособий;
средства, вырученные от продажи
личного имущества (недвижимость
– раз в пять лет, а автотранспортные
средства – раз в год); доходы
от продажи продукции, произведенной
на приусадебных участках и
др.) [9].
Подоходный
налог с физических лиц взимается
по ставкам:
12% - общая
ставка
9% -доходы,
полученные:
- физическими
лицами от резидентов Парка
высоких технологий (ПВТ) по трудовым
договорам (контрактам)
- индивидуальными
предпринимателями – резидентами
ПВТ;
- физическими
лицами, участвующими в реализации
бизнес-проекта в сфере новых
и высоких технологий, от нерезидентов
ПВТ по трудовым договорам (контрактам).
15% для
индивидуальных предпринимателей
и частных нотариусов.
При
определении налоговой базы подоходного
налога с физических лиц учитываются
все доходы плательщика, полученные
им как в денежной, так и
в натуральной формах. Налоговая
база подоходного налога с
физических лиц определяется
отдельно по каждому виду доходов,
в отношении которых установлены
различные налоговые ставки [10].
Налоговым
периодом подоходного налога с физических
лиц признается календарный год. Отчетным
периодом подоходного налога с физических
лиц для индивидуальных предпринимателей
(частных нотариусов) признается календарный
квартал [10].
С 2013 года
планируются следующие изменения в подоходном
налоге:
- в перечень доходов, не признаваемых
объектом налогообложения подоходным
налогом, работодателем включается компенсация
стоимости средств индивидуальной защиты,
смывающих и обезвреживающих средств, приобретенных за свой счет
работником;
- учитывая производственную необходимость
в повышении уровня знаний работников,
законопроектом предлагается оплату нанимателями
обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов и
иных видов обучающих курсов) не облагать
подоходным налогом;
- также предлагается не признавать объектом налогообложения
подоходным налогом доходы, полученные
гражданами в виде государственной адресной социальной помощи,
социальных льгот и социальной поддержки
в соответствии с законодательными актами,
что позволит автоматически применять
налоговое освобождение ко всем назначаемым
социальным выплатам без корректировки
для этого налогового законодательства;
- в целях создания равных условий налогообложения
для обучающихся как в государственных учреждениях образования,
так и в учреждениях образования потребительской
кооперации, предлагается освободить от налогообложения подоходным
налогом стипендии, надбавки и доплаты
к стипендиям, материальную помощь, выплачиваемые
за счет средств организаций потребительской
кооперации (в настоящее время подлежат налогообложению).
Не будут облагаться подоходным налогом
и стипендии, выплачиваемые безработным
из Фонда социальной защиты населения
при их направлении на профессиональную подготовку,
переподготовку и повышение квалификации.В связи с отсутствием
стипендий в негосударственных учреждениях образования
(учеба осуществляется на платной основе),
принятие аналогичного решения в отношении обучающихся
в них студентов не требуется;
- в целях упрощения закупок у населения
сельскохозяйственной продукции предлагается
освобождать от налогообложения доходы граждан от ее сдачи заготовительным
организациям потребительской кооперации
и (или) другим организациям и индивидуальным
предпринимателям без предоставления
каких-либо подтверждающих документов и справок. Выплата гражданам
денежных средств за сданную ими сельскохозяйственную
продукцию собственного производства
будет осуществляться без предоставления
паспорта и справки местного органа о
наличии приусадебного участка, на котором
данная продукция выращена. За счет упрощения
процедуры закупки ожидается повышение
заинтересованности со стороны граждан
в сдаче продукции официальным заготовительным
организациям;
- законопроектом предусматривается индексация
в пределах инфляции размеров налоговых льгот, налоговых вычетов,
ставок подоходного налога в фиксированных суммах, установленных в абсолютных
суммах [15].
Налог на прибыль
Плательщиками
налога на прибыль являются
юридические лица Республики
Беларусь, иностранные юридические
лица и международные организации,
осуществляющие деятельность в
Республике Беларусь через постоянное
представительство, простые товарищества,
хозяйственные группы [9].
Объектом
налогообложения налогом на прибыль
признаются валовая прибыль, а
также дивиденды и приравненные
к ним доходы [10].
Налогооблагаемая
прибыль определяется как общая
сумма прибыли от реализации
товаров (работ, услуг), иных ценностей
(включая основные средства, товарно-материальные
ценности, нематериальные активы, ценные
бумаги), имущественных прав и
доходов от внереализационных
операций, уменьшенных на сумму
расходов по этим операциям [9].
Ставка
налога на прибыль:
- 24% - для
компаний Республики Беларусь
и иностранных организаций, не
осуществляющих деятельность в
Республике Беларусь через постоянное
представительство
- 12% - дивиденды
- 10% - производство
лазерно-оптической техники
- 5% - продажа
информационных технологий и
услуг и услуг по их разработке
членами научно-технологической
ассоциации [10].
Налоговые
льготы в виде снижения ставок
налога установлены в законодательном
порядке для:
организаций,
осуществляющих производство лазерно-оптической
техники, у которых доля этой
техники в стоимостном выражении
в общем объеме их производства
составляет не менее 50 %(уплачивают
налог по ставке 10%);
организаций,
включенных в перечень высокотехнологичных
организаций, утверждаемый Президентом
Республики Беларусь, в части
прибыли, полученной от реализации
высокотехнологичных товаров (работ,
услуг) собственного производства (ставка
налога уменьшается на 50% ) [9].
Налоговая
база налога на прибыль определяется
как денежное выражение валовой
прибыли, подлежащей налогообложению.
Из облагаемой налогом прибыли вычитаются
суммы прибыли, направленные на финансирование
капитальных вложений производственного
назначения и жилищного строительства,
а также на погашение кредитов банков,
полученных и использованных на эти цели.
От
налога на прибыль освобождаются:
- организации, в которых более 50 процентов
от списочной численности в среднем за
период составляют инвалиды;
- организации, осуществляющие эксплуатацию
объектов придорожного сервиса в течение
пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких
объектов [9].
Налоговым
периодом налога на прибыль
признается календарный год. Отчетным
периодом налога на прибыль
признается:
для
национальных плательщиков– по
их выбору календарный месяц
или календарный квартал;
для
иностранных организаций, осуществляющих
деятельность в Республике Беларусь
через постоянное представительство,
– календарный квартал.
Сумма
налога на прибыль исчисляется
плательщиками нарастающим итогом
с начала налогового периода
как произведение налоговой базы
и налоговой ставки. Уплата налога
на прибыль производится в
течение налогового периода по
итогам истекшего отчетного периода
не позднее 22-го числа месяца,
следующего за отчетным периодом
[10].
В налогах
на прибыль с 2013 года предусматривается
- Совершенствование порядка применения амортизационной
премии путем отмены необходимости доплаты
налога на прибыль со стоимости всего объекта,
по которому она была применена, в случае отчуждения его части в течение
трех лет с момента постановки на учет.
По новому порядку корректировке будет
подлежать только налоговая база, приходящаяся на
реализуемую часть основных средств. Одновременно
вводится ограничение на применение амортизационной
премии в отношении объектов, не используемых
в предпринимательской деятельности.
Это повысит инвестиционную привлекательность
данной преференции;
- Для упрощения налогового учета отменяется
необходимость обязательного распределения
затрат, отдельно приходящихся на произведенную и реализованную
продукцию. Такое распределение будет
осуществляться только в соответствии
с правилами бухгалтерского учета;
- Для усиления социальной защиты с 1 января
2013 года предлагается расширить перечень
получателей спонсорской помощи, освобождаемой от налога на прибыль,
за счет включения в него Республиканской
ассоциации инвалидов-колясочников, Белорусской
ассоциации помощи детям- инвалидам и
молодым инвалидам, Белорусского общественного объединения
ветеранов, Белорусского общественного
объединения стомированных;
- В рамках реализации Государственной программы
устойчивого развития села до 2015 года
предусматривается расширить сферу применения
льготного налогообложения, установленного для сельскохозяйственных
организаций, путем освобождения от налогообложения
прибыли, полученной от производства и
реализации продукции пушного звероводства
(по аналогии с иной продукцией сельскохозяйственного
производства);
- В целях упрощения налогового учета срок
первой уплаты авансового платежа по
налогу на прибыль переносится с 22 марта
на 22 апреля, что позволит организациям более точно рассчитывать предполагаемую
сумму налога с учетом результатов работы за прошлый год и тем самым
минимизировать возможность применения
к ним штрафных санкций [15].