Налоги как инструмент государственного регулирования экономики

Регулирующая  фикция налогов

Под регулирующей функцией налогов в широком смысле следует понимать органически присущее им и вытекающее из самой природы влияние на поведение субъектов хозяйственной деятельности. Эта функция может быть использована для целенаправленного воздействия государства на экономику страны, но стихийно независимо от такого желания.

Большинство современных  авторов сводит регулирующую функцию налогов исключительно к целенаправленному воздействию государства на экономику. Причин указанной трактовки регулирующей функции  налогов две. Первая заключается в традиционном восприятии термина «реагирование» как целенаправленней воздействия на какой-либо процесс. Вторая, и основная, - распространение на налоги, являющиеся частной категорией по отношению к более общей категории «финансы», без каких-либо уточнений регулирующей функции финансов, которая заключается во вмешательстве государства с помощью финансов в процессы воспроизводства. Однако при этом не учитываются специфические особенности налогов как финансовой категории. Взимание налогов само по себе уже есть «вмешательство государства с помощью финансов в процессы воспроизводства», поэтому регулирующая функция налогов проявляется всегда вне зависимости от наличия специальных целей регулирования экономики. В отдельных случаях она может быть использована для целенаправленного воздействия государства на экономические процессы, в остальных негативное искажающее влияние налогов на экономику должно быть сведено к минимально - возможному.

Регулирующая функция налогов может быть целенаправленно использована исключительно в ограничительных  целях: ограничение потребления вредных с общественной точки зрения товаров,  ограничение вредных воздействий на окружающую среду, ограничение нерационального использования ресурсов, ограничение импорта в целях защиты отечественного производителя и др.

Регулирующая функция  рассматривается как присущая исключительно  системе налогообложения. Функция  налогов как таковых должна быть представлена в каждом налоге. Регулирующая функция, т.е. как некое воздействие  налогов на экономику безотносительно  к направлению и цели этого  воздействия, является неотъемлемым свойством  налоги как такового и присуща всем без исключения налогам, а, следовательно, должна рассматриваться как функция именно налогов, а не системы налогообложения.

Наличие теневой экономики является неизбежным следствием воздействия налогов на экономику, т.е. одним из проявлений регулирующей функции налогов.

Масштабы развития теневой  экономики определяется не только уровнем  налоговой нагрузки, но и рядом  других факторов: степенью коррумпированности страны, административными барьерами, развитию предпринимательства, и т.п. Устраняя или уменьшая и влияние  этих факторов, можно свести теневую  экономику к минимально возможному «остаточному» уровню, но не к нулю, поскольку одна из основных причин ее возникновения неустранима.

Социальная функция  налогов

Другой важной функцией налогов  является социальная функция, которая заключается в сглаживании социальных противоречий в обществе. Наличие социальных противоречий в обществе неизбежно и обусловлено объективно существующими природными различиями в физических, психических и умственных  способностях отдельных индивидов, приводящими к различным возможностям самообеспечения и извлечения доходов. Именно это 
является исходной причиной первоначального социального расслоения в обществе, которое порождает вторичные причины в виде различных сходных условий деятельности индивидов, принадлежащих к различным социальным слоям. Для обеспечения стабильных условий существования и развития общество должно принимать меры к сглаживанию социальных противоречий, которые в противном случае путем социальных потрясений и революций. Налоги могут и должны являться одним из основных инструментов, используемых в этих целях.

Возможность  и необходимость  выделения социальной функции налогов  самостоятельную, может быть,  обоснована тем, что в данном случае речь идет не просто о направлениях расходов, аккумулируемых за счет налогов бюджетных  средств, а о целенаправленном использовании  налогов для перераспределения  доходов между домашними хозяйствами, которое приводит к возложению на налогоплательщиков дополнительного  налогового бремени, не связанного с  необходимостью финансирования производства общественных благ.

Социальная функция налогов  может реализовываться двумя  путями посредством перераспределения  доходов и посредством самой  системы налогообложения доходов (рис.3)

    

 

 

    

      Рис.3

И в том, и в другом случае социальная функция налогов тесно  связана с фискальной, но в отличие  от последней затрагивает не только сферу формирования публичных финансов, но и сферу их распределения, а  также методику формирования.

Часть аккумулируемых за счет поступления налогов средств  используются обществом для социальной защиты нетрудоспособных и малоимущих членов общества. Происходит трансфертное перераспределение доходов через  бюджет и внебюджетные фонды, которые  представляет собой безвозмездную  передачу части дохода или имущества  индивида либо организации в распоряжение других лиц. Трансферты осуществляются в виде денежных выплат социальных пособий нуждающимся, а также  в виде представления им бесплатных социально значимых услуг и товаров  через учреждения социальной защиты.

В современном обществе использование  налогов в целях перераспределения  доходов является объективной необходимостью. В этом заинтересованы все без  исключения слои населения, поскольку  чрезмерная дифференциация доходов  приводит к углублению социальных противоречий и ухудшению  социального климата.

Социальная функция налогов, понимаемая в широком смысле как  их влияние на социальные условия  общественного бытия, так же органически  присуща налогам, как и регулирующая функция. 

Контрольная функция  налогов.

Контрольная функция налогов, как правило, трактуется с позиции  реализации налогового контроля: как  возможность государства сопоставлять объем налоговых поступлений  с его финансовыми потребностями  или даже как возможность осуществлять государственный контроль финансово  – хозяйственной деятельности экономических  субъектов и граждан, источников доходов и направлений их расходования. Налоговый контроль является функцией не налогов, а налоговых органов, превращение его в тотальный  контроль всей финансово – хозяйственной  деятельности общества несовместимо с  конституционными нормами правового  государства с рыночной экономикой. Отсюда вытекает некоторое отрицание  контрольной функции налогов.

Контрольная функция налогов  является общей функцией финансов и  не может не отражаться в такой  финансовой категории, как налоги. Форма  реализации контрольной функции  финансов в налогах следует искать в специфике налогов как финансовой категории. Поскольку налоги являются связующим звеном между публичными и частными финансами. Представляется, что контрольная функция налогов  и должна отражать эту связь. С  данной точке зрения контрольная  функция налогов заключается  в том, что уровень и динамика налоговых поступлений являются весьма точным индикатором состояния  экономики и тенденции развития.

Контрольная функция налогов  является одним из проявлений общей  контрольной функции финансов, заключающейся  в количественном отображении воспроизводственных  процессов через финансовые функции. Именно в налогах контрольная  функция финансов находит наиболее полное воплощение.

Главное значение контрольной  функции налогов заключается  в том, что она позволяет соразмерить  общественные потребности в публичных  финансах с возможностями их обеспечения, обусловленными уровнем экономического развития страны.

 

Принципы налогообложения можно свести к следующим:

• налоги должны быть установлены законом и обязательны к уплате;
•   налоги и их размеры должны быть справедливыми с точки зрения общества. В противном случае государству трудно требовать трудно требовать уплаты тех налогов и по тем ставкам, которые налогоплательщик считает несправедливыми;
•   расчет и процедура уплаты налогов должны быть понятны, удобны для налогоплательщиков и экономичны для налоговых агентов.
3. Элементы налогов

 

Налог — обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог — это платеж, связанный с переходом права собственности от частного субъекта к публичному. Плательщик налога расстается со своим имуществом и лишается права собственности на него. Неуплата налогов, как и любое правонарушение, влечет санкции. Неплательщик налогов должен претерпеть неблагоприятные имущественные последствия. В настоящее время назвать налог принудительным платежом довольно сложно, поскольку обязанность уплатить налоги возлагается только при наличии определенных условий, которые зависят от воли частного субъекта. Так, обязанность по уплате налога на прибыль возникает только при условии занятия соответствующей деятельностью, что обусловлено волей субъекта.

Субъекты налогообложения, или плательщики налога, — организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Основным признаком плательщиков налогов является наличие самостоятельного источника дохода. Плательщики — юридические лица, в частности, должны иметь самостоятельный баланс или смету. Учет налогоплательщиков в налоговых органах обязателен. Банки и иные кредитные учреждения открывают хозяйствующим субъектам счета только по предъявлении документа, подтверждающего постановку на учет в налоговых органах.

Объект налогообложения возникает вследствие юридических фактов (действий, событий, состояний), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Законодательством установлен исчерпывающий перечень объектов налогообложения: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход либо иное обязательство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

Предмет налогообложения характеризуют признаки фактического (не юридического!) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога.

Необходимость разделять  понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана  потребностью вычленить среди предметов  материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия.

Одно и то же имущество  юридические лица может быть предметом нескольких налогов, и в каждом случае масштаб налога или порядок исчисления налогооблагаемой базы может быть разным. Принадлежащий организации автомобиль облагается транспортным налогом и налогом на имущество. Если этот автомобиль куплен за рубежом, то он же является и объектом обложения таможенной пошлиной, акцизом, налогом на добавленную стоимость. Из перечисленных пяти налогов два имеют оригинальные параметры налогообложения — мощность двигателя (транспортный налог) и объем двигателя (таможенная пошлина); остальные имеют одинаковую основу — стоимость автомобиля, однако при этом базы налогообложения исчисляются по-разному.

База налогообложения — стоимостная, физическая или иная характеристика предмета налогообложения. В ряде случаев налогооблагаемая база фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка.

Однако это имеет место  лишь в случае, когда предмет налогообложения непосредственно предопределяет и позволяет применять к себе меру исчисления. Так, налогооблагаемая прибыль может быть непосредственно выражена и исчислена в денежных единицах.

В отличие от прибыли большинство  предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерений предмета необходимо предварительно избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т.е. определить масштаб налога.

Например, предметом транспортного  налога является транспортное средство. В разных странах выбраны разные параметры его налогообложения: во Франции и Италии — мощность двигателя; в Бельгии и Нидерландах — вес автомобиля; в Германии — объем рабочих цилиндров двигателя. В таких случаях налогооблагаемую базу нельзя определить как часть предмета налогообложения.

Цена для целей  налогообложения — это фактическая цена реализации товара (выполнения работ, оказания услуг), указанная сторонами сделки как реальная рыночная цена.

Вместе с тем налоговые  органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

• между взаимозависимыми лицами;
• по товарообменным (бартерным) операциям;
• при совершении внешнеторговых сделок
• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода.