Порядок отражения операций с ценными бумагами в учете кредитных организаций

Номинальная стоимость сертификата  переносится со счетов по учету срочных сертификатов на счет 524 03 или 524 04 (в зависимости от вида сертификата), а проценты переносятся со счета 525 01 путем его дебетования на счет 524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами с истекшим сроком обращения».

При предъявлении сертификата  к погашению он подлежит учету на активном внебалансовом счете 907 04 («Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения») на сумму номинальной стоимости сертификата.

Оплата сертификата и  выплата процентов производятся путем перечисления средств на счет клиента. Для сберегательных сертификатов разрешена оплата сертификатов и  процентов наличными. Суммы списываются  со счетов 524 03 (524 04) и 524 05.

Одновременно проценты по депозитным и сберегательным сертификатам относят в дебет счета 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами», кредит счета 525 02. Следует отметить, что раньше для целей налогообложения принимались начисленные проценты по сертификатам, которые относились на расходы на дату окончания срока сертификата.

Бланки сертификатов, предъявленных  к погашению, списываются с внебаланса.

Д-т сч.999 99,                                                                                                                    

К-т сч. 907 04.  

Выкупленные до срока погашения  сертификаты учитываются на активном внебалансовом счете 907 0З по номинальной цене.                                                           

При последующей продаже  сертификата, он списывается в К-т счета 907 03.

Если сертификат не был  перепродан, то при наступлении срока  погашения он гасится и списывается  в кредит счета 907 03.

При досрочном погашении  сертификата на дату досрочного погашения  пересчитывается сумма начисленных  процентов. Если банк должен больше процентов, чем было начислено, то производится доначисление, отражаемое проводкой:                                           

Д-т сч. 525 02,                                                                                                                                 

К-т сч. 525 01.

Если сумма меньше, то на разницу делается сторнировочная проводка.

Д-т сч. 525 01,

К-т сч. 252 02.

Денежные расчеты по продаже  депозитного сертификата и его  погашению осуществляются только в  безналичном порядке.

Погашенные бланки депозитных сертификатов хранятся в документах дня как основание платежа  и отражаются в учете проводками:

Д-т сч. 907 02,                                                                                                                   

К-т сч. 999 99.                                                                                                                     

Д-т сч. 999 99,                                                                                                                   

К-т сч. 907 02.                                                                                                                      

Погашение облигаций, депозитных сертификатов производится путем вырезки  в середине ромбового отверстия, проставления надписи или штампа «погашено».   

Рассмотрим учет векселей, выпущенных банком. Для упрощения расчетов, привлечения средств банки выпускают векселя.

Любые бланки собственных  векселей банка подлежат учету на внебалансовом счете 907 01 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».

Выпущенные и реализованные  банком векселя отражаются в учете  на пассивных балансовых счетах второго  порядка балансового счета 523 «Выпущенные  векселя и банковские акцепты» в  разбивке по срокам погашения по номиналу.

Вексель оформляет договор  займа. При поступлении денежных средств банк отражает вексель в  учете на дату выписки векселя. Лицевые  счета ведутся по каждому векселю.

Если вексель векселедержателю не передан, то он учитывается банком на внебалансовом счете 908 03 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения» при заключенном договоре хранения или на счете 912 02 «Разные ценности и документы», если такой договор не заключен.

При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт  относится в дебет балансового  счета 525 02 по отдельному лицевому счету  учета дисконтов по собственным  векселям, дебет счетов по учету  денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета 523.

В конце дня, предшествующего дате окончания срока обращения, вексель переносится на счет 524 06 «Векселя с истекшим сроком обращения». Начисленные по векселю проценты причисляются к сумме векселя. Аналитика ведется по каждому векселю.

По векселям «по предъявлении»  срок обращения обозначен в 1 год. Таким образом, при наступлении  даты, равной 1 год минус один день, вексель переносится на счет 524 06.

Векселя «по предъявлении, но не ранее» учитываются до даты наступления  указанного срока как срочные, затем  как предъявительские на счете до востребования.

Срок обращения такого векселя на основании ст. 34 Единообразного закона о переводном и простом  векселе составляет 1 год с момента  наступления указанного в векселе  срока. Через год минус 1 день вексель  переносится на счет 524 06.

При погашении векселя, проданного с дисконтом, делается проводка по списанию суммы дисконта:

Д-т сч. 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами» по статье «Дисконтный расход по векселям»,

К-т сч. 525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам».

 Начисленные по векселю  проценты учитываются аналогично  процентам по сертификатам. Причисляемые  к сумме векселя проценты зачисляются  на счет 524 06 в корреспонденции  со счетом 525 01.

В случае необходимости удержания  подоходного налога с начисленных  процентов (для физических лиц) согласно разъяснению, данному Банком России, делается проводка:

Д-т сч. 524 06,

К-т сч. 603 01.

При предъявлении  векселя  к погашению он подлежит учету  на внебалансовом счете 90704. После погашения он списывается со счета 907 04.

Банк может выкупить собственный  вексель до срока его погашения. Вексель может быть погашен или  храниться для дальнейшей продажи.

При досрочной оплате векселя  в день предъявления делается проводка:

Д-т сч. 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» – на сумму номинала векселя,

Д-т сч. 525 01,

К-т сч. По учету денежных средств.

Перенос сумм на счет 524 06 может  не осуществляться.

Предъявленный вексель приходуется  на счете 907 04.

Разница между номиналом  векселя и фактической ценой  его досрочного выкупа относится  на балансовый счет 701 «Доходы».

Если вексель был реализован с дисконтом и банк выкупает его  ниже номинала, но выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету 525 02 на сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается на счет по учету расходов 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

В случае хранения векселя  для дальнейшей продажи вексель  приходуется на активном внебалансовом счете 907 03 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги» с осуществлением проводок, аналогичных проводкам по досрочному погашению векселя.

Погашенный вексель списывается  со счета 907 04 и учитывается на счете 907 02.

Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, при которой банк выкупает дисконтный вексель по цене, меньшей, чем он был продан. В этом случае учитываемый по векселю дисконт (счет 525 02) сторнируется, а разница  относится на счета доходов. Есть мнение, что данная сумма, отражаемая на доходах, является прощением долга.

Рассмотрим учет облигаций, выпущенных банком. Выпущенные банком облигации учитываются по номиналу на счетах второго порядка по срокам погашения на балансовом счете 520 в разрезе государственных регистрационных номеров выпусков. 

Эмиссия облигаций учитывается  также на внебалансовых счетах                                                     ДЕПО. Выпущенные облигации учитываются у банка – эмитента:

Д-т сч. 980 00 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»,

К-т сч. 980 90 «Ценные бумаги вне обращения».

Купленные облигации списываются  со счета 980 90 и приходуются по кредиту  пассивного счета 980 40 «Ценные бумаги владельцев».

После реализации облигаций  и подведения итогов размещения, облигационный займ списывается с внебалансовых счетов.

По проданным бумагам:

Д-т сч. 980 40,

К-т сч. 980 00.

По нереализованным облигациям:

Д-т сч. 980 90,

К-т сч. 980 00.

Если реестродержателем не является банк – эмитент, то выпускаемые облигации учитываются на активном счете 980 10.

Облигации с истекшим сроком обращения переносятся на счет 524 01.

Учет начисляемых процентов, предусмотренных купонами по облигациям, ведется на счете 525 01 в корреспонденции  со счетом 525 02.      При  наступлении срока платежа проценты переносятся на счет 524 07, откуда и производится их выплата.

При предъявлении купона к  оплате он учитывается на счете 907 04.

При выплате процентов  по облигациям банк совершает проводку:

Д-т сч. 702 04 по символу 24101,

К-т сч. 525 02.

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЁТЕ ЦЕННЫХ БУМАГ С 1 ЯНВАРЯ 2013 ГОДА
1. Изменения в правилах ведения бухучёта в кредитных организациях.

 

В связи с принятием  в 2011 году закона о национальной платежной  системе и с тем, что с 2013 года начинает действовать новый закон  о бухгалтерском учете, изменены правила ведения бухучета для  кредитных организаций (банков). В  них отражены изменения в плане  счетов бухгалтерского учета, который  включает в себя балансовые и забалансовые счета, счета доверительного управления, производные финансовые инструменты и срочные сделки, счета депо. Сам документ носит название положение Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Самое интересное в этом документе заключается в приложении. Там приводится новый список счетов и информация о каждом счёте, его номер и правила использования. Надо сказать, нововведений немного – в частности, появились парные счета бухучёта, по которым может изменяться сальдо на противоположное. Новое положение о бухучете в кредитных организациях вступит в силу с 1 января 2013 года. Ранее действующие правила, датируемые 2007-ым годом, утрачивают силу. Кроме этого, признается недействительным целый ряд указаний Центробанка.

 

Таблица 1 – Основные изменения  бухгалтерского законодательства с 2013 года

 

Что изменилось	С 1 января 2013 года	До 1 января 2013 года
Изменено понятие бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет – это  формирование документированной систематизированной  информации об объектах учета, в соответствии с требованиями данного закона, и  составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерский учет – это  упорядоченная система сбора, регистрации  и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций

Продолжение таблицы 1 

 

Уточнены объекты бухгалтерского учета	Объектами бухучета экономического субъекта являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами	Объектами бухгалтерского учета  являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные  операции, осуществляемые компаниями в процессе своей деятельности
Расширен перечень лиц, на которых распространяется действие закона о бухгалтерском учете	Помимо организаций, филиалов, предпринимателей и адвокатов данный закон обязаны соблюдать: государственные органы; органы местного самоуправления; органы управления государственных и территориальных внебюджетных фондов; ЦБ РФ	Закон распространяется на все организации, находящиеся на территории нашей страны, филиалы  и представительства иностранных  компаний, ИП, адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатском кабинете
Исключена норма о том, что компании, применяющие УСН, могут  не вести бухгалтерский учет	Предусмотрены упрощенные способы  ведения бухгалтерского учета, включая  упрощенную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов  малого предпринимательства	«Упрощенцы» от обязанности  ведения бухгалтерского учета освобождаются. Исключение предусмотрено только для  учета основных средств и нематериальных активов