Порядок отражения операций с ценными бумагами в учете кредитных организаций

Ценные бумаги выпускаются в двух формах – именные и на предъявителя. По общему правилу, предъявительские ценные бумаги выпускаются в документарной (бумажной) форме, именные – в бездокументарной (электронной) форме. Стоимость акций и облигаций должна быть выражена в рублях.

Выпускаемые кредитными организациями  акции по объему предоставляемых  владельцам прав могут быть привилегированными и простыми (или обыкновенными). Обыкновенные акции независимо от порядкового  номера и времени выпуска имеют  одинаковую номинальную стоимость  и предоставляют их владельцам одинаковый объем прав. Привилегированные акции  предоставляют своим владельцам право первоочередного получения  дивидендов и имущества в случае банкротства кредитной организации – эмитента.

Номинальная стоимость размещенных  привилегированных акций не должна превышать 25% от зарегистрированного  уставного капитала кредитной организации. Возможность выпуска одного или  нескольких типов привилегированных  акций, размер дивиденда и (или) ликвидационная стоимость по каждому из них, объем  прав, предоставляемый ими, определяются уставом кредитной организации. Привилегированные акции одного типа предоставляют их владельцам одинаковый объем прав и имеют одинаковую номинальную стоимость.

Облигации могут быть выпущены только после полной оплаты уставного  капитала. Они могут быть обеспечены залогом собственного имущества  либо имущества третьих лиц. Предоставление обеспечения третьими лицами при  выпуске облигаций кредитными организациями  требуется, если кредитная организация существует менее двух лет (на всю сумму выпуска облигаций), либо если облигации выпускаются на сумму, превышающую размер уставного капитала (величина обеспечения должна быть не менее суммы превышения размера уставного капитала). Кредитные организации могут выпускать облигации без обеспечения по истечение двух лет со дня регистрации при условии надлежащего утверждения к этому времени двух годовых балансов и на сумму, не превышающую размер уставного капитала кредитной организации.

Кроме того, облигации могут  быть процентные и дисконтные; конвертируемые в акции; с единовременным сроком погашения (с нулевым купоном) или  со сроком погашения по сериям в  определенные сроки.

Цели эмиссионной деятельности различны: получение дохода для пополнения активов банка; финансирование инвестиционных проектов; при создании кредитной организации – для формирования уставного капитала; для увеличения или уменьшения размера уставного капитала.

При проведении эмиссия акций  при создании кредитных организации  банк, созданный в форме открытого  или закрытого акционерного общества, формирует свой уставный капитал  из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. Уставом  кредитной организации должны быть обязательно определены количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами, и права, предоставляемые владельцам учредительских акций. Помимо этого, в Уставе могут  быть определены количество, номинальная  стоимость, категории (типы) акций, которые  кредитная организация вправе размещать  дополнительно к размещенным  акциям (объявленные акции). При отсутствии в уставе кредитной организации  этих положений она не вправе размещать  дополнительные акции.

Процедура эмиссии кредитными организациями ценных бумаг установлена  Федеральным законом от 22 апреля 1996 года (в редакции от 28 июля 2004 года) № 39-Ф3 «О рынке ценных бумаг» и Инструкцией  Банка России от 22 июля 2002 года № 102-И  «О правилах выпуска и регистрации  ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» (в редакции Указания ЦБ РФ от 3 июня 2003 года № 1288-У.

Эмиссия ценных бумаг проводится в пять этапов:

• принятие решения о размещении ценных бумаг. Решение о выпуске ценных бумаг принимается тем органом кредитной организации, который имеет соответствующие полномочия согласно действующему законодательству и уставу кредитной организации.
• утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг.

Совет директоров утверждает принятое решение о выпуске или  дополнительном выпуске ценных бумаг  на основании решения об их размещении, государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг. Для регистрации выпуска своих  ценных бумаг кредитная организация – эмитент представляет заявление на регистрацию вместе с копией решения о выпуске ценных бумаг, образцом сертификата ценной бумаги (при документарной форме выпуска), проспектом эмиссии (в этом случае необходимо зарегистрировать и проект эмиссии), копией платежного поручения об уплате налога на операции с ценными бумагами. Регистрирующий орган рассматривает и проверяет достоверность представленной информации, оценивает соответствие документов законодательству.

В момент государственной  регистрации выпуску ценных бумаг  присваивается государственный  регистрационный номер; кредитной организации – эмитенту вместе с зарегистрированными документами о выпуске выдается письмо в адрес расчетно-кассового центра Банка России (по месту ведения корреспондентского счета) об открытии ей накопительного счета для сбора средств в валюте РФ, поступающих в оплату за ценные бумаги.

Государственная регистрация  выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг кредитной организации – эмитента сопровождается регистрацией проспекта цепных бумаг в случае размещения ценных бумаг путем открытой подписки или путем закрытой подписки среди круга лиц, число которых превышает 500.

В том случае, когда государственная  регистрация выпуска (дополнительного  выпуска) ценных бумаг кредитной организации – эмитента сопровождается регистрацией проспекта ценных бумаг, каждый этап процедуры эмиссии ценных бумаг кредитной организации – эмитента сопровождается раскрытием информации (опубликованием информации в печатных средствах массовой коммуникации, общий тираж которых составляет не менее 50000 экземпляров).

Проспект ценных бумаг  утверждается советом директоров (наблюдательным советом) кредитной организации – эмитента и содержит информацию о финансовом положении кредитной организации и предстоящем выпуске ценных бумаг.

Размещение ценных бумаг. Размещение акций может происходить  путем:

• открытой или закрытой подписки (заключения кредитной организацией –

эмитентом договоров купли  – продажи на оговоренное число акций). При этом кредитная организация – эмитент может пользоваться услугами посредников (брокеров), действующих на основании договоров комиссии или поручения с кредитной организацией – эмитентом;

• распределения акций среди акционеров при увеличении уставного капитала кредитной организации – эмитента путем выпуска дополнительных акций;
• конвертации в акции ранее выпущенных ценных бумаг в соответствии с условиями их выпуска и законодательством Российской Федерации.

Размещение облигаций  может происходить путем:

• подписки (заключения кредитной организацией – эмитентом с покупателями договоров купли-продажи на оговоренное число облигаций при условии полной оплаты данных облигаций). При этом кредитная организация – эмитент может пользоваться услугами посредников (брокеров), действующих на основании договоров комиссии или поручения с кредитной организацией – эмитентом;
• конвертации в облигации ранее выпущенных кредитной организацией конвертируемых облигаций в соответствии с условиями их выпуска и законодательством Российской Федерации.

Размещение акций при  организации акционерного общества должно быть закончено не позднее, чем  через 30 календарных дней с момента  выдачи учредителям кредитной организации  территориальным учреждением Банка  России свидетельства о государственной  регистрации кредитной организации; при реорганизации кредитной  организации (кроме реорганизации в форме присоединения) – до государственной регистрации их выпуска; в остальных случаях – в срок, установленный решением о выпуске ценных бумаг, но не позднее одного года с даты государственной регистрации выпуска (дополнительного выпуска) таких ценных бумаг.

Государственная регистрация  отчета об итогах выпуска (дополнительного  выпуска) ценных бумаг.

Процесс эмиссии завершается  предоставлением в регистрирующий орган отчета о результатах выпуска  ценных бумаг, которое производится не позднее 30 календарных дней после завершения размещения ценных бумаг. Неразмещенные ценные бумаги подлежит погашению; регистрация результатов выпуска осуществляется в объеме фактически размещенных ценных бумаг.

Отчет о первом выпуске  акций при учреждении кредитной организации – эмитента передается в регистрирующий орган одновременно с представлением документов на получение лицензии на осуществление банковских операций. Срок рассмотрения регистрирующим органом отчета об итогах выпуска не может превышать двух недель.

После получения из соответствующего подразделения Банка России заключения, подтверждающего правомерность  оплаты уставного капитала кредитной  организации, и при отсутствии претензий, связанных с выпуском ценных бумаг кредитной организации, регистрирующий орган регистрирует отчет об итогах выпуска.

После регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг кредитная организация – эмитент публикует итоги выпуска в печатном средстве массовой коммуникации, в котором ранее было опубликовано сообщение о выпуске, с указанием данных, которые кредитная организация считает целесообразным довести до сведения общественности. Кроме того, публикуется информация о том, где заинтересованные лица могут ознакомиться с полным отчетом об итогах выпуска.

Рассмотрим операции кредитных организаций с не эмиссионными ценными бумагами. Кредитные организации вправе выпускать ценные бумаги различных видов, в том числе – не эмиссионные ценные бумаги.

Не эмиссионные ценные бумаги – выпускаемые сериями или в разовом порядке передаваемые ценные бумаги, представляющие собой письменное свидетельство банка – эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему. Не эмиссионными ценными бумагами являются депозитные и сберегательные сертификаты, процедура выпуска которых регламентирована утвержденным Письмом Центрального банка РФ от 10 февраля 1992 года № 14-3-20 Положением «О сберегательных и депозитных сертификатах кредитных организаций».

Сберегательные сертификаты  предназначены для продажи физическим лицам, а потому для того, чтобы  получить право на их выпуск, кредитная  организация должна осуществлять банковскую деятельность не менее 2 лет, соблюдать  банковское законодательство, а также  обладать резервным фондом в размере  не менее 15% от фактически уплаченной суммы  уставного капитала. Депозитные сертификаты  распространяются среди юридических  лиц, а потому требование об опыте  банковской деятельности на их выпуск не распространяется.

Сертификаты могут быть именными и на предъявителя. Оба вида и депозитный, и сберегательный – выпускаются в рублях; выпуск сертификатов в иностранной валюте запрещен. Сертификаты являются срочными ценными бумагами: максимальный срок обращения депозитных сертификатов составляет 1 год, сберегательных – 3 года. Сертификат является доходной ценной бумагой, поэтому он не может служить расчетным или платежным средством.

Кредитная организация должна зарегистрировать выпуск сертификатов в Банке России. Один из департаментов Центрального банка РФ – Департамент контроля за деятельностью кредитных организаций на финансовых рынках – вносит в Реестр условий выпуска и обращения сберегательных и депозитных сертификатов информацию о выпуске ценных бумаг.

Размещение не эмиссионных  ценных бумаг происходит среди клиентов кредитной организации. С наступлением даты востребования вклада или депозита кредитная организация осуществляет платеж против предъявления сертификата  и заявления владельца с указанием счета, на который должны быть зачислены средства. Средства от погашения депозитного сертификата могут направляться по заявлению владельца на его корреспондентский или расчетный (текущий) счет.

Кроме сберегательных и депозитных сертификатов кредитная организация  имеет право на выпуск собственных  векселей. При выдаче (выпуске) собственных  векселей и проведении прочих операций с векселями банки должны руководствоваться  Законом РФ «О переводном и простом  векселе» и иными нормативными актами РФ. Проводя операции с векселями, кредитная организация не только аккумулирует значительное количество векселей, но и при правильном ведении учетных операций – формирует вексельный портфель, являющийся надежной защитой ее актива.

Отметим, что выпуск банковских векселей не связан ни с оплатой  уставного капитала кредитной организации (как при выпуске акций), ни с  намерением получить дополнительные заемные  средства (как при эмиссии облигаций). Банковским вексель выдается банком – эмитентом лицу, которое депонировало в нем определенную сумму денежных средств для получения дохода (процентов с размещенной суммы). Выпуск банковских векселей производится для привлечения кредитной организацией дополнительных денежных средств; также банковские векселя могут использоваться и как платежное средство.

Операции кредитной организации  с векселями инициируются получением клиентом вексельного кредита, который  может существовать в двух формах – предъявительский и векселедательский.

Предъявительский вексельный кредит открывается для учета  передаваемых клиентами кредитной организации векселей – фактически клиенты банка предоставляют своим контрагентам отсрочку платежа, оформленную векселем, и передают эти векселя для учета в свой банк.

Векселедательский кредит открывается для клиентов, которые сами получают под этот кредит отсрочку платежа от своих контрагентов на оплату товаров, работ и услуг. Контрагенты таких клиентов представляют векселя в банк, который пересылает их для учета в банк векселедателя за счет открытого ему векселедателем кредита.