Порядок отражения операций с ценными бумагами в учете кредитных организаций

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ …………………………...…………………………………….………… 7

1. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В БАНКЕ ……… 9
1. Ценные бумаги как предмет банковских операций и сделок: понятие, виды……………...…….………………………. ……………………………… 9
2. Содержание операций кредитных организаций с ценными бумагами……………………………………………………………………… 15
2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ …………………................... 31
1. Особенности операций ……………………………………………………… 31
2. Учет операций кредитных организаций с ценными бумагами ………….... 32
3. ИЗМЕНЕНИЯ В УЧЁТЕ ЦЕННЫХ БУМАГ С 1 ЯНВАРЯ 2013 ГОДА .......... 41
1. Изменения в правилах ведения бухучета в кредитных организациях ...…. 41
2. Планируемые изменения в учете ценных бумаг в связи с принятием МСФО (IFRS) 9 ……………………………………………………………………..… 47

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……...…………………………………………………………….… 50

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ………………………………………...……. 52

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Коммерческие банки играют важную роль в экономике любого государства. Они хранят сбережения граждан, обеспечивают средства оплаты товаров и услуг, финансируют развитие предпринимательства  и торговли, поэтому повышение  эффективности и стабильности банковской системы представляет значительный интерес для государства и  самых широких слоев общества. Становление и развитие российской банковской системы вызвало необходимость  организации четкого контроля за деятельностью коммерческих банков. Финансовый контроль банковской деятельности в Российской Федерации осуществляется государственными органами, независимым аудитом и службами внутреннего контроля коммерческих банков.

Актуальность темы определяется тем, что становление и развитие банковской системы в России вызвало  необходимость организации в  этой сфере четкого и действенного финансового изучения учета активных операций с ценными бумагами в  кредитных организациях, представляющего  собой один из важнейших элементов  рыночной экономики.

Увеличение ресурсной  базы является одной из целей банковской экономической политики, при этом используются не только традиционные вкладные операции, но и такой инструмент как выпуск ценных бумаг банков (векселей, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов). Данные официальной  статистики свидетельствуют, что объем  выпущенных коммерческими банками  ценных бумаг на протяжении последних  пяти лет имеет устойчивую тенденцию  к росту, которая сохраняется  в настоящее время. Операции, связанные  с привлечением денежных средств (пассивные  операции) посредством размещения ценных бумаг, стали занимать значительное место среди проводимых коммерческими  банками операций.

Целью исследования является изучение теоретических и практических подходов в области учета операций с ценными бумагами в кредитных  организациях.

Для достижения указанной  цели поставлены и решаются следующие  задачи:

• исследование особенностей учета операций с ценными бумагами в кредитных организациях;
• анализ действующей системы нормативного регулирования рынка ценных бумаг, способы их классификации и виды операций с ними;
• систематизация особенностей организации операций коммерческих банков с ценными бумагами.

Предметом исследования являются теория и практика организации и  проведения учета активных операций с ценными бумагами в кредитных  организациях.

Объектом исследования является деятельность коммерческих банков Российской Федерации.

При написании работы были использованы законодательные акты Российской Федерации, нормативные  документы Правительства РФ, Минфина  России и Банка России, регламентирующие банковскую деятельность, бухгалтерский  учет.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В БАНКЕ
1. Ценные бумаги как предмет банковских операций и сделок: понятие, виды

 

Инвестиционные операции кредитных организаций связаны  с вложением денежных средств в ценные бумаги и недвижимость либо в приобретение прав по совместной хозяйственной деятельности. В данных операциях кредитная организация выступает в роли инвестора, то есть прямо участвует в создании собственной прибыли.

Отметим, что на протяжении XX века правоведы, экономисты и специалисты фондового рынка не моги прийти к соглашению относительно того, действительно ли кредитная организация может осуществлять такие операции. Представители англосаксонской правовой системы традиционно считают, что участие кредитных в любых действиях с ценными бумагами необходимо ограничивать. Причиной тому – экономический кризис 30-х годов XX века приведший к обесцениванию ценных бумаг и банкротству множества банков. В результате был принят действующий до сих пор Акт Гласса-Стигала, который запретил банкам «подписывать и размещать ценные бумаги (кроме государственных и квазигосударственных ценных бумаг) или покупать акции за свой собственный счет». Специалисты, ратовавшие за принятие этого акта, исходили из того, что осуществление банком операций с ценными бумагами значительно повышает банковские риски, поскольку банк в значительной степени зависит от финансовой стабильности тех субъектов предпринимательской деятельности, ценные бумаги которых приобретает. Отметим, что в последнее десятилетие в государствах англосаксонской правовой системы идет правовая модернизация, в ходе которой, в том числе, некоторые банки получили возможность проводить ряд операций с ценными бумагами.

Представители романо –  германской правовой системы полагают, что никакого конфликта интересов при проведении кредитной организацией операций с ценными бумагами не существует. Законодательство государств континентальной правовой системы разрешает кредитным организациям проведение операций с ценными бумагами в полном объеме.

Кроме двух традиционных точек  зрения на проблему участия кредитных  организаций на фондовом рынке существует ещё и третья. Ярким представителем третьего, переходного, отношения к  допуску банков к осуществлению  операций с ценными бумагами, является Россия. На данный момент на российском фондовом рынке присутствуют кредитные  организации и другие инвестиционные институты, осуществляющие операции с  ценными бумагами.

Согласно этим признакам, ценная бумага:

• представляет собой документ, то есть материальный объект с зафиксированной на нем информацией в виде текста, звукозаписи или изображения, предназначенный для передачи во времени и пространстве в целях хранения и общественного использования (ст. 1 ФЗ №77 – ФЗ от 29 декабря 1994 года (в редакции от 11 февраля 2002 года) «Об обязательном экземпляре документов»). Документ считается подлинным, если на нём имеется подпись лица, которое его составило;
• имеет определенную форму: поскольку каждая ценная бумага удостоверяет сделку и порождаемое ей обязательство, то, с точки зрения теории формы сделок, любая ценная бумага представляет собой словесную или письменную форму выражения и закрепления воли участников сделки;
• содержит необходимые реквизиты (наименование ценной бумаги, включенное в текст документа; наименование эмитента и держателя ценной бумаги; указание даты и места выпуска; подпись лица, ответственного за выпуск ценной бумаги), отсутствие которых, в соответствии с п. 2 ст. 144 Гражданского кодекса РФ, влечет ничтожность (недействительность) ценной бумаги, презюмируемую независимо от решения суда;
• обратима и ликвидна (стандартна), то есть может быть вновь обращена в материальную форму в соответствии с текущим курсом, а также может, быть использована при расчетах как эквивалент денежных средств;
• обладает признаком серийности, то есть выпускается не в единичном экземпляре, имеет определенные дату и порядковый номер выпуска;
• обращение ценных бумаг всегда ограниченно временными рамками;
• по ценным бумагам может быть получен доход в виде процентных выплат в денежной или купонной форме.

Таким образом, ценной бумагой  является документ, удостоверяющий с  соблюдением установленной формы  и обязательных реквизитов имущественные  права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 ГК РФ).

Ценные бумаги, обращающиеся на современном фондовом рынке, могут  быть разделены на несколько видов: долевые, долговые обязательства, производные.

Акция – это эмиссионная  ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, оставшегося после его ликвидации.

Виды акций достаточно разнообразны: в зависимости от эмитента различают биржевые, корпоративные, банковские акции; в зависимости  от способа реализации прав акционера  – обыкновенные, конвертируемые, привилегированные; по инвестиционным качествам – высокого, среднего, низкого качества; в зависимости  от способа отражения движения –  именные и представительские.

Облигация – это эмиссионная  ценная бумага, закрепляющая право  её держателя на получение от эмитента облигации в предусмотренный  ею срок её номинальной стоимости  и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигации различаются по эмитентам, целям выпуска, срокам займа (краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные, бессрочные), способам регистрации (именные и на предъявителя) и формам выплаты дохода (с фиксированной или плавающей ставкой, с нулевой ставкой – дисконтом или выигрышные займы).

Сертификаты (депозитные) –  это письменные свидетельства кредитных  учреждений о депонировании денежных средств, удостоверяющие право вкладчика  на получение депозита. Депозитные сертификаты различаются в зависимости  от вкладчиков (юридическое или физическое лицо), форм расчетов (безналичной или  наличной), сроков займа и способа  регистрации выпуска (отрывной корешок  или регистрационный журнал).

Сертификаты бывают двух видов: до востребования, которые дают право  на изъятие определенных сумм по предъявлению сертификата, и срочные, на которых  указан срок изъятия вклада и размер причитающихся процентов. В отличие от обычных сберегательных счетов клиенту выдается не книжка, а удостоверение (сертификат), своего рода долговая расписка банка. Средства с такого вклада могут быть изъяты до истечения оговоренного срока.

Вексель – это письменное долговое обязательство, составленное по установленной законом форме  и дающее его владельцу безусловное  право требовать при наступлении  указанного в векселе срока с  лица, выдавшего или акцептовавшего обязательство, уплаты оговоренной  в нем суммы. С помощью индоссамента вексель может переходить из рук  в руки, выполняя функции наличных денег.

 Простой вексель оформляется заемщиком (векселедателем) и содержит обязательство платежа кредитору (векселедержателю). Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ должнику (трассату) об уплате обозначенной суммы третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот вексель превращается в безусловную долговую расписку лишь после акцепта его трассатом (должником).

Наиболее ликвидными являются векселя, которые имеют гарантию крупных банков в форме аваля (поручительства) или акцепта (согласия на оплату). Такой вексель может  свободно обращаться на вторичном рынке  или использоваться в расчетах.

Чеки – один из наиболее распространенных финансовых инструментов, используемых в качестве платежного средства. В их основе лежит чековый  договор, который заключается между  чекодателем и банком. Чтобы заключить  договор, эмитент должен обратиться в обслуживающий его коммерческий банк с заявлением по установленной  форме, где указать число чеков  и требуемую сумму. На основании  этих данных определяется лимит одного чека, который должен быть представлен  на оборотной стороне каждого  чека. Заявление на выдачу чеков  подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и заверяется печатью.

Необходимо особо подчеркнуть, что механизм функционирования чека близок к вексельному обращению. Схожи и некоторые элементы, отражающие содержание и движение чека. Видимо, этим можно объяснить то, что англо-американское законодательство позволило рассматривать  чек как разновидность переводного  векселя (тратты).

Чеки, как и векселя, могут  быть переданы во владение другому  лицу простым вручением или индоссаментом. По чеку можно получить наличные или  безналичные средства. Чек можно  выписывать на себя, при этом в отличие  от векселя не требуется согласия на оплату (акцепта). В то же время  его нельзя выписать по поручению, так  как банк не оплатит чек, подпись  на котором будет отличаться от образца, находящегося у него.

Опцион – дополнительный инвестиционный инструмент и средство управления риском (хеджирования). Опцион бывает двух видов – опцион «колл» (предоставляет его владельцу право купить в будущем ценную бумагу по фиксированной цене) и опцион «пут» (право продать ценную бумагу по фиксированной цене).

За приобретение опциона  покупатель платит продавцу премию –  «цену опциона», которая составляет небольшую часть цены ценной бумаги, лежащей в основе опциона.

Фьючерс – соглашение на покупку или продажу стандартного количества определенного вида ценных бумаг на определенную дату в будущем  по цене, заранее установленной при  заключении сделок.