Порядок отражения операций с ценными бумагами в учете кредитных организаций

Кроме непосредственно выпуска  векселей, кредитные организации  могут выполнять поручения векселедержателей  по получению платежей по векселям в срок. Банки берут на себя ответственность  по предъявлению векселей в срок плательщику  и получению причитающихся по ним платежей. Если платеж поступит, вексель возвратится должнику, если же платеж не поступит, то вексель вернется кредитору с протестом. Кредитная организация в этом случае будет нести ответственность за последствия, возникшие вследствие упущения протеста.

Рассмотрим инвестиционную деятельность кредитной организации. Инвестиционная деятельность кредитных организаций представляет собой один из видов активных банковских операций.

Инвестиционная деятельность – операции по вложению временно свободных денежных средств (собственных или привлеченных) в ценные бумаги с целью получения прибыли или иного положительного эффекта. Банки имеют право осуществлять инвестиционные операции на рынке ценных бумаг и приобретать ценные бумаги других эмитентов.

Инвестиционная деятельность банков состоит в:

• формировании необходимых эмитенту финансовых ресурсов путем размещения собственных ценных бумаг или ценных бумаг, эмитированных другими хозяйствующими субъектами;
• перераспределение накопленных ресурсов посредством купли-продажи ценных бумаг на вторичном рынке.

При осуществлении инвестиционный деятельности кредитные организации  чаще всего осуществляют операции по андеррайтингу, то есть гарантии размещения ценных бумаг. Покупая ценные бумаги у эмитента, кредитная организация предполагает разместить их в дальнейшем путем продажи их корпоративным и розничным инвесторам. На практике кредитная организация и эмитент заключают эмиссионное соглашение, согласно которому определяются права каждой из сторон.

Инвестиционная деятельность банков может осуществляться как  за счет собственных, так и за счет привлеченных средств, поэтому инвестиционная деятельность банков на рынке ценных бумаг сопряжена с существенным риском и запрещена для кредитных  организаций в некоторых государствах. В России законодательного запрета  на осуществление банками подобных операций нет, однако кредитные организации  значительным образом ограничены в  возможности осуществлять инвестиции.

С одной стороны, кредитная  организация, в состав привлеченных средств которой входят средства вкладчиков – физических лиц, не вправе выступать инвестиционным институтом по негосударственным ценным бумагам. Инвестиционный портфель кредитной организации формируется только за счет высоколиквидных ценных бумаг крупных корпораций и государства для того, чтобы свести к минимуму возможные риски.

С другой стороны, кредитная  организация не может одновременно быть инвестиционным фондом. Целью  инвестиционного фонда является осуществление выпуска акций  для привлечения денежных средств  инвесторов и их вложения от имени  фонда в ценные бумаги, а также  на банковские счета и во вклады. Деятельность инвестиционного фонда  подразумевает, что все риски, связанные  с такими вложениями, доходы и убытки от изменений рыночной оценки этих вложений в полном объеме относятся  на счет владельцев (акционеров) фонда. Однако существует исключение – кредитная организация может объединять деятельность инвестиционной компании и финансового брокера, условием для совмещения этих видов деятельности является выполнение кредитной организацией функций брокера через фондовую биржу.

Инвестиционные стратегии  кредитных организаций различны, однако большинство кредитных организаций  ориентированы на инвестирование средств в торговый сектор и операции на внутреннем фондовом рынке. Эксперты отмечают не слишком высокую скорость интеграции банковского и промышленного капитала в России. Причинами тому являются разнонаправленность интересов и отсутствие эффективных механизмов взаимодействия капиталов кредитных организаций и промышленных предприятий, несовершенная система страхования кредитных и инвестиционных рисков, наличие пробелов в банковском законодательстве. На данный момент большинству кредитных организаций не выгодно осуществлять инвестиции – ставка рефинансирования слишком высока, а кредитоспособность коммерческих банков не позволяет им складывать деньги в значительные проекты.

 

 

 

 

 

 

2. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
1. Особенности операций

 

Банки обладают значительно большими правами относительно других резидентов. Банк России Указанием от 27 марта 1998 года № 193-У установил, что уполномоченные банки, имеющие лицензию Банка России на осуществление банковских операций в иностранной валюте, вправе с момента вступления в силу федерального закона «О банках и банковской деятельности» осуществлять следующие операции и сделки в иностранной валюте и с ценными бумагами в иностранной валюте без получения отдельных разрешений (лицензий) на проведение валютных операций, связанных с движением капитала, выдаваемых резидентам на основании Закона:

• выпуск, покупку, продажу, учет, хранение, доверительное управление и иные операции с ценными бумагами в иностранной валюте, в том числе при осуществлении деятельности в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг в соответствии с нормативными актами Банка России и законодательством Российской Федерации;
• осуществление платежей в иностранной валюте по операциям с ценными бумагами в иностранной валюте и в рублях.

Иные капитальные операции, не относящиеся в соответствии с  банковским законодательством к  банковским операциям, осуществляются уполномоченными банками в общем  порядке, если иное не установлено Банком России.

Для банков также установлены  определенные правила по приобретению акций иностранных кредитных  организаций. Такие операции уполномоченные банки могут совершать только после получения разрешения Банка  России.

Рынок ценных бумаг акционерных  компаний и банков отличается невысокими оборотами. Брокерские конторы ориентируются  на биржевую торговлю через фондовые магазины, траст – компании. В листинг биржи включено лишь небольшое количество эмитентов. Акции большинства акционерных компаний не ликвидны и не котируются на рынке. Население России практически не участвует в операциях с ценными бумагами. 50 % сбережений населения находятся в Сберегательном банке, 30 % – на руках (в развитых странах на руках у населения в среднем 2-3 % сбережений). Рынок производных ценных бумаг (фьючерсы, варранты, опционы, векселя) пока находится в развитии.

Таким образом, в данном параграфе  были рассмотрены особенности учета  активных операций с ценными бумагами в кредитных организациях.

 

2. Учет операций кредитных организаций с ценными бумагами

 

Бухгалтерские записи по отражению  в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными  бумагами, осуществляются на основании Федерального закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» и Указания Банка России от 20 ноября 2001 г. № 1054-У. Порядок отражения операций изложен в Приложении №10 к Положению Банка России о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 26 марта 2007 г. № 302-П, и внутреннем документе, положении либо учетной политике, подписанных руководителем кредитной организации.

Учет указанных  операций  ведется на счетах группы А «Балансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях из раздела 5 «Операции с ценными бумагами», подраздел «Выпущенные ценные бумаги»:

• счет 520 – выпущенные облигации;
• счет 521 – выпущенные депозитные сертификаты;
• счет 522 – выпущенные сберегательные сертификаты;
• счет 523 – выпущенные векселя и банковские акцепты.

Банковский акцепт означает принятие банком на себя всех обязательств по векселю, выпущенному каким-то векселедателем.

Счета 2-го порядка используются в зависимости от срока обращения (срока погашения) выпущенных банком ценных бумаг. Все счета второго порядка пассивные. При наступлении срока погашения выпущенной банком ценной бумаги обязательства по ней из категории «срочных» переходят в категорию обязательств «до востребования». Чтобы контролировать и быть готовым к выполнению этих обязательств банк переносит учет выпущенных ценных бумаг к исполнению на счет 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению». Счета 2-го порядка по 524 счету ведутся по видам выпущенных банком ценных бумаг. Принятие на учет ценных бумаг как подлежащих к исполнению производится накануне наступления даты погашения (в последний банковский день, предшествующий погашению).

Рассмотрим депозитные и сберегательные сертификаты. В соответствии с Гражданским кодексом РФ депозитные и сберегательные сертификаты являются ценными бумагами, но не являются эмиссионными бумагами. Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных средств, предусматривают возможность передачи прав по ним другим лицам (цессия), могут быть именными и на предъявителя.

 Выпускаются сертификаты  в национальной валюте: депозитные – для юридических лиц, сберегательные – для физических лиц. Условия выпуска должны быть зарегистрированы в Банке России в соответствии с письмом ЦБ РФ от 10 февраля 1992 г. № 14-3-20. До момента регистрации размещение сертификатов запрещено. Банк учитывает отпечатанные бланки сертификатов на активном внебалансовом счете по учету бланков строгой отчетности – счете 907 01.

Сертификаты бывают только срочными. Срок обращения депозитного  сертификата ограничивается одним  годом, а сберегательного сертификата – тремя годами.

На сумму сертификата  начисляются проценты. Номинальная  сумма с учетом процентного дохода указывается в сертификате.

Сберегательный (депозитный) сертификат должен содержать ряд  обязательных реквизитов:

• наименование «Сберегательный»/«Депозитный» сертификат;
• номер и серию;
• дату внесения вклада или депозита;
• размер вклада или депозита, оформленного сертификатом;
• безусловное обязательство кредитной организации вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад, и выплатить причитающиеся проценты;
• дату востребования суммы по сертификату;
• ставку процента за пользование депозитом или вкладом;
• сумму причитающихся процентов (прописью и цифрами);
• ставку процента при досрочном предъявлении сертификата к оплате;
• наименование, местонахождение и корреспондентский счет кредитной организации, открытый в Банке России.

Для именного сертификата:

• наименование и местонахождение вкладчика – юридического лица;
• Ф.И.О. и паспортные данные вкладчика – физического лица;
• подписи двух лиц, уполномоченных кредитной организацией на подписание такого рода обязательств, скрепленные печатью кредитной организации.

 Отсутствие в тексте  ценной бумаги хотя бы одного  из обязательных реквизитов делает  сберегательный (депозитный) сертификат  недействительным. Реализованные сертификаты  учитываются на пассивных балансовых  счетах первого порядка № 521 (депозитные сертификаты) и №  522 (сберегательные сертификаты), а на счетах второго порядка – в зависимости от срока обращения сертификатов.

В период обращения сертификата  банк наращивает по нему проценты. Вне системно проценты начисляются ежедневно в разрезе каждого сертификата.

В случае если срок обращения  сертификата приходится на календарный  месяц, отличный от месяца выпуска, то в последний рабочий день месяца производится наращивание и отражение  в балансе процентов. Проценты начисляются  со дня, следующего за датой поступления  вклада, по день, предшествующий погашению  сертификата по сроку. Проценты наращиваются до последнего дня месяца, независимо от того, является этот день рабочим или нет.

 В учете начисленные  проценты относят в дебет счета  525 02 «Предстоящие выплаты по процентам,  купонам, дисконтам по выпущенным  ценным бумагам» и в кредит  счета 525 01 «Обязательства банка  по процентам и купонам по  выпущенным ценным бумагам».                                           

Проценты по сертификатам с истекшим сроком не начисляются  и не выплачиваются.

В рабочий день, предшествующий дате окончания срока сертификата, производится наращивание (или донаращивание, если проценты ранее наращивались) процентов проводкой:                                                                                                                                          

Д-т сч.525 02,                                                                                                                    

К-т сч. 525 01.                                                                                             .                    

 Таким образом, сумма,  отраженная на счетах, должна  точно соответствовать сумме  процентов, прописанных в сертификате.