Понятие, методы государственного регулирования ВЭД

3.6. Налогообложение ВЭД

Н\о ВЭД регламентируется налоговым кодексом РФ. Существуют отличия в н\о экспортных и импортных операций.

Особенности н\о экспортных операций

НДС. В соотв-и с п. 1 статьи 162 НК РФ предварительная оплата экспортных поставок облагается налогом.

В соотв-и с п. 1 статьи 164 НК РФ н\о экс операций производит-ся по налог ставке 0% при реализации.

Согласно статьи 165 НК РФ н\п обязан подтвердить обоснованность налоговой ставки 0%, тем самым подтвердить свое право на получение возмещения (налоговых вычетов)

Для этого в нал органы представляются док-ты, перечисленные в статье 165 НК РФ.

Согласно статьи п. 9 статьи 167 НК РФ при реализации тов-в, р, у дата реализации указанных тов-в, р, у опред-ся как наиболее ранняя из следующих дат: последний день месяца, в котором собран полный пакет док-в, предусмотренных статьей 165 или 181 день, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта или под тамож режим транзита. Если на момент наступления второй из вышеперечисленных дат реальный экспорт не подтвержден, в бу отраж-ся сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в порядке, действующем для отраж-я реализации тов-в на территории РФ.

Согласно статьи 13 ФЗ от 05.08.2000 № 118-фз главы 21 НДС и 22 Акцизы НК РФ применяются с учетом след особенностей:

1)      реализация товаров в гос-ва-участники СНГ приравнивается к реализации тов-в на территории РФ

2)      при ввозе на территорию РФ тов-в, происходящих и привозимых из СНГ НДС таможенными органами РФ не взимается.

Реализация указанных тов-в на территории РФ подлежит н\о НДС в порядке и по ставкам, предусмотренным для тов-в, произведенных на территории РФ

При этом подлежат вычету (зачету) суммы НДС, уплаченные хоз субъектом

3)      Н\о экспортного аванса

В соот-и с п. 1 стати 162: НДС облагаются суммы авансовых платежей, полученные рос организациями от ин и рос лиц в счет предстоящего экспорта тов-в, р, у

Исключения: суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет буд эксп поставок по перечню и в порядке, определяемом Правит-вом РФ.

Порядок подтверждения экспорта

Порядок подтверждения экспорта регламентируется ст.165 НК РФ.

По порядку подтверждения экспорта все операции можно разделить на 2 группы:

1. представляются отдельные док-ты

2. представляются все док-ты, подтверждающие реальный экспорт.

По порядку возмещения сумм НДС материальным ресурсам, р, у экспортне операции также можно разделить на 2 группы:

1. экспорт при к-ом зачет осущ-ся на основании представленных в нал орган док-в, подтверждающих факт поступления ср-в на сч рос экспортера от иностр или рос лица

2. экспорт, при к-ом зачет осущ-ся на основании представления в нал орган всех док-в, подтверждающих реальный экспорт (все остальные экспертные операции)

В соот-и со ст. 165 представляются док-ты по 4 уровням:

I контракт или заверенная копия

II платежные док-ты или выписки банка, свидетельствующие о оплате иностр контрагентом экспортируемых товаров

III грузовая таможенная декларация:

1. с отметками региональной и пограничной таможней РФ представляется во всех обычных случаях

2. с отметкой только региональной таможни

а) если вывоз товар осущ-ся с исп-м трубопроводного транспорта или по линиям электропередач

б) если вывоз товаров осущ-ся через границу РФ с гос-м - участником таможенного союза, на к-ой таможенный контроль отменен

3. с отметкой региональной таможни и спец реестром представляется для отдельных экспортеров в случаях определяемых ФНС и ГТК РФ

IV документы подтверждающие вывоз

Это мб транспортные, товаро-сопроводительные, таможенные или любые иные док-ты с отметками:

- пограничных таможенных органов стран – участников СНГ

- таможенных органов стран, находящихся за пределами стран – участников СНГ.

Рекомендуется на стадии предварительных переговоров проработать вопросы сбора и получения вышеуказанных док-в.

В случае осущ-я экспортных операций через посредника обяз-ва представления данных док-в посредникам должно стать 1 из обязат условий контракта, т.к. отсутствие хотя бы 1 док-та чревато серьезными фин потерями.

Льготный порядок обложения акцизами по экспорту определен п.4 ст.183 НК РФ. По операциям с нефтепродуктами следует руководствоваться подпунктами 2,3,4 п.  1 ст. 182. Освобождение от обложения акцизами определено в ст. 184, 74, п.6 ст.198.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ 

Особенности регламентируются 271, 273 НК РФ.

Особенности н\о импорта (особенности н\о импортных услуг):

- таможенного оформления выполненных работ (оказанных услуг) не требуется

- при приобретении импортных услуг таможенные пошлины, таможенные сборы и акцизы не уплачиваются

В соот-и с письмом ГТК РФ от 20.01.95 №02-16/948 если ввозится товар необходимый для оказания услуги, например, документированная инфа, к-ая перемещается через таможню на магнитных дисках или бумажных носителях, то таможенные платежи платятся

- в некот-х случаях с дохода выплаченного иностр компании за выполненные работы (оказанные услуги) необх-мо удержать НДС. Для этого нужно выяснить, где согласно НК эти работы (услуги) считаются реализованными.

Местом реализации для целей НДС будет явл-ся территория РФ если ваш зарубежный партнер на основании заключенного контракта, в соот-и со ст.148 НК РФ:

  оказывает консультационные, юр. бух, рекламные услуги, услуги по обработке инфы, услуги при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (в т.ч. через нет);

  оказывает услуги по передаче в собств-ть или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав;

  предоставляет персонал для работы вашей фирмы;

  оказывает услуги по сдаче в аренду движимого имущ-ва за исключением автотранспортных ср-в;

  оказывает по поиску исполнителей услуг перечисленных выше.

При этом нужно выяснить состоит ли иностр фирма – исполнитель работ, услуг на налоговом учете в РФ. Если фирма в РФ не зарегистрирована, тогда покупая у такой фирм работы, услуги из выплаченных ей денег вы должны удержать НДС и перечислить его  бюджет. Заплатить НДС надо одновременно с перечислением валюты иностр фирме, даже если это предоплата.

Таможенные платежи при импорте

В соот-и с п.1 ст 318 ТК РФ взимаются: ввозная таможенная пошлина, НДС, таможенные сборы, акциз.  Общие правила взимания всех налогов в т.ч. и таможенных платежей установлены в части 1 НК РФ. НК РФ регулирует в части НДС и акцизов.

1. не подлежит н\о ввоз товаров – ст. 150, п.3 ст.183

2. особенности н\о при ввозе товара – п.1 ст. 151, ст. 152, п.1 ст.185, п.1 ст.186

3. порядок опред-я нал базы при ввозе товаров – п.1 ст.153, ст.160, ст.191

4. нал ставки – п.1 ст.164, ст.193

5. порядок исчисления налога при ввозе товаров – п.5 ст.166, ст.194

6. порядок применения вычетов – ст. 170, 171, 199, 200, 201

7. момент опред-я нал базы по НДС при ввозе товаров, порядок уплаты НДС и акцизов – регламентируется ТК РФ.

3.7. Открытие и закрытие валютного счета

Чтобы провести платежи в иностр валюте необх-мо открыт в кредитном учреждении (далее банке) валютный счет. Сделат это можно на территории РФ или зарубежом. З\д регламентирует (173 ФЗ) порядок открытия счета за пределами РФ. Для открытия вал сч в банк предоставляются след док-ты:

1. заявление об открытии вал счета (у каждого банка своя форма, заявление составляют в 1 экземпляре)

2. нотариально заверенные копии уредит док- и свид-ва о гос реги орг-и

3.  карточки с образцами подписей рук-ля (1 - подпись рук-ля, 2 – главбух) и оттиском печати (2 экземпляра, 1 из них дб заверен нотариально)

4. справку о постановке орг-и на учет  нал инспекции

5. копию справки о присвоении орг-и стат кодов

6. копию свид-ва из ФСС о постановке на учет

7. справку из банка, в к-ом открыт р\с.

Полный перечень док-в, необх-ых для открытия вал счета следует уточнить в банке.

Карточка с образцами подписей и оттиском печати заполняется на типовом бланке в соот-и с формой, …утв БР от 01.06.2003 №1097-У.

Открытие вал счета предполагает открытие 3 счетов для учета операций с иностр валютой. На основании представленных док-в банк откроет:

1. текущий вал счет – для учета валюты, находящейся в распоряжении орг-и (в т.ч. валюты ..

2. транзитный валютный счет  - для учета поступившей валютной выручке до её обязат продажи

3. специальный банковский счет – для учета операций с цб, кредитами и займами, к-ые получены или выданы иностр партнерам в валюте в соот-и с инструкцией РБ от 07,06.04 № 116-И. 

Об открытии валютного счета в теч-е 10 дней следует сообщить в нал инспекцию. При невыполнении требования штраф в соот-и со ст. 188 НК РФ 5000 руб. На рук-ля мб наложен адм штраф от 1000 до 2000 руб по ст. 15.4 КоАП РФ. Плата за открытие вал счета вкл-ся в состав операц расходов Д91.2 К51.

Чтобы закрыть вал счет необх-мо представить в банк заявление по произвольной форме. О закрытие вал счета обязаны сообщить в нал инспекцию в теч-е 10 дней (ст23 НК РФ). При закрытии вал счета сообщение направляется по каждому счету отдельно кроме транзитного вал счета, т.е. если закрывается текущий вал счет и спец банковский сч, необх-мо подать 2 сообщения. Если у фирмы есть филиалы, то о закрытии счета в любом из них нужно сообщить в нал инспекцию по месту учета головного подразделения. Сообщения в нал инспекцию направляются по установленной форме.

Текущие валютные операции, валютные операции связанные с движением капитала (вопрос 6)

РФ с 1992 г стала полноправным участником соглашения МВФ и взяла на себя обяз-ва не вводить ограничений на м\н текущие вал операции. Обяз-ва стран – участниц МВФ воздержаться от ограничений по текущим вал операциям распространяются на м\н операции, предполагающие движение валюты через граница гос-в (трансграничные платежи и переводы). Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» дает основания распространить запреты и ограничения по операциям, связанным с движением капитала на операции совершаемые на внутр вал рынке, что приводит к смешению 2 различ направлений вал регулирования.

К текущим вал операциям относятся:

- переводы в РФ из РФ иностр валюты для расчета по экспорту и импорту, когда срок м\у платежом и поставкой товара не превышает 90 дней

- получение предоставления фин кредита на срок не более 180 дней

- переводы в РФ из РФ %. дивидендов по операциям, связанным с движением капитал

- переводы неторгового характера.

Операции, связанные с движением капитала:

- прямые инвестиции

- портфельные инвестиции

- переводы в плату прав на недвижимость

- предоставление отсрочек платежа по экспорту и импорту на срок свыше 90 дней

- предоставление и получение фин кредитов на срок более 180 дней

- все иные вал операции.

Разграничение операций с валютой имеет смысл исключительно в отн-и перемещения валюты через границу при совершении м\н платежей и переводов.

15.04.2005

Ответ на вопрос 40.

Учет коммерческой концессии

Коммерческая концессия относится к договорам, регламентирующим авторские права. Следует помнить, что авторское право имеет особенности правового рег-я оборота объекта авторского права (хранения объектов авторских прав) и специфику бу (ПБУ 14\2000) и н\о.

Ком концессия регламентируется главой 54 части 2 ГК РФ.

Статья 1027 опред-ет, что по договору ком концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить др стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право исп-ть в предпринимат дея-ти пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) ком обозначение правообладателя на охраняемую ком инф-ю, а также на др предусмотренные договором объекты исключительных прав – тов знак, знак обслуживания и т.д. (см. соотв-ий закон по тов знакам)

Пункт 2 статьи регламентирует, что договор ком концессии предусматривает использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и ком опыта правообладателя в опред-м объеме (в частности с установлением мин или макс объема использования), с указанием или без указания территории использования применительно к опред сфере предпринимат дея-ти (продажа тов-в, полученных от правообладателя, осущ-е иной торг дея-ти, вып-е работ, оказание услуг).

Сторонами по договору ком концессии могут быть ком орг-и и граждане, зарегистрированные в кач-ве индивид предпринимателей.

Договор ком концессии должен быть заключен в письменном виде и зарегистрирован в органах фед налог службы.