Организация деятельности коммерческих банков с ценными бумагами

Средства, поступившие в оплату акций вновь организуемой кредитной  организации до выдачи лицензии, аккумулируются на накопительном счете, закрытом учредителями. После выдачи лицензии и регистрации отчета об их итогах первого выпуска акций кредитной организации открывается корреспондентский счет, на который перечисляются средства с накопительного счета:

ДЕБЕТ      Накопительные счета кредитных организаций при выпуске ценных бумаг

КРЕДИТ   Корреспондентский счет кредитной организации в банке Кыргызстана.  

Наличные денежные средства в оплату реализуемых акций сдается Нацбанку с обязательным зачисление суммы выручки на накопительный счет или в трехдневный срок перечисляются в безналичном порядке с основного корреспондентского счета на накопительный. Если в оплату акций принимается иностранная валюта, то открытие специального накопительного счета в Нацбанке КР не требуется. Валюта помещается на счет, открытый в уполномоченном или иностранном банке.

Эмитент учитывает поступающие в оплату акций валютные средства на балансовом счете «Корреспондентские счета в банках – нерезидентах» или на балансовом счете «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах» по отдельному счету «Счета у банков – резидентов КР в иностранной валюте» по отдельному субсчету «Валютные средства, внесенные в оплату акций» в корреспонденции с балансовым счетом «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» по отдельному лицевому счету «Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту» в разбивке по лицевым счетам каждого клиента. Расходование этих валютных средств до момента регистрации итогов выпуска запрещается. Если кредитная организация к моменту регистрации итогов выпуска не получила лицензию Нацбанка КР на проведение валютных операций, то валютные средства могут использоваться кредитной организацией только на свои хозяйственные нужды (приобретение имущества, обучение специалистов и т.п.) через уполномоченную кредитную организацию.

Оплата акций иностранной валютой  юридическими лицами производится в  безналичном порядке. Юридические  лица – резиденты оплачивают акции  за счет собственных валютных средств со своих текущих валютных счетов в уполномоченных кредитных организациях. Юридические лица – нерезиденты оплачивают акции со своих валютных счетов в уполномоченных кредитных организациях либо со счетов в иностранных банках.

Оплата акций иностранной валютой физическими лицами может производиться как наличными средствами, так и в безналичном порядке. Оплата акций физическими лицами иностранной валютой в безналичном порядке должна производиться за счет собственных валютных средств со своих валютных счетов в уполномоченных кредитных организациях. Оприходование наличной иностранной валюты, поступающей в оплату акций от физических лиц, осуществляется банком на балансовом счете «Касса кредитной организации» в корреспонденции со счетом «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты с последующей сдачей выручки в соответствующий уполномоченный или иностранный банк» с отнесением ее на балансовые счета «Корреспондентский счет в банках – нерезидентах» или «Корреспондентские счета в кредитной организации – корреспонденте».

Эмитент производит текущую сомовую оценку валютных средств, внесенных в оплату акций и учитываемых на субсчетах «Валютные средства, внесенные в оплату акций», на лицевом счете, открытом к счетам «Корреспондентский счет в банках нерезидентах» или «Корреспондентские счета в кредитных организациях – корреспондентах» и лицевом счете «Покупатели акций, внесшие в их оплату иностранную валюту», открытом к балансовому счету «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». После регистрации итогов выпуска эмитент закрывает указанные выше отдельные субсчета с отнесением валютных средств на основной счет «Корреспондентский счет в банках нерезидентах» или «Корреспондентский счет в кредитных организациях – корреспондентах» (по активу», закрывает лицевые счета балансового счета «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» с отнесением средств на балансовые счета «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет:

 обыкновенных акций

 привилегированных акций» в  разрезе субъектов.

В сумме сомового номинала реализованных за иностранную валюту акций и на лицевой счет «Переоценка собственных средств в иностранной валюте (в сумме положительной разницы между сомовой оценкой по балансовому счету «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами и суммой, приходуемой на балансовые счета первого порядка «Обыкновенные акции», «Привилегированные акции»). При этом снимаются все ограничения на использование этих валютных средств, связанных с выпуском ценных бумаг.

Расходы по организации  выпуска ценных бумаг относятся  банком – эмитентом на балансовый счет «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Неоплаченная часть  реализованных акций учитывается на внебалансовых счетах: «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка» и «Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка». В учете ведется один лицевой счет. По приходу записывается сумма неоплаченного фонда на основании лицевых счетов и балансовых счетов  «Обыкновенные акции», «Привилегированные акции». По расходу отражаются суммы фактического поступления от акционеров или пайщиков денежных средств или иного имущества.

В случае продажи при формировании уставного фонда акций по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью зачисляется на счет «Прирост стоимости имущества по переоценке» по отдельному лицевому счету «Дополнительные собственные средства». По кредиту счета проводятся сумма превышения номинальной стоимости проданных акций в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Все реализованные акции, отчет об их итогах выпуска которых  зарегистрирован, должны быть полностью  оплачены покупателями в течение  одного года со дня регистрации самого выпуска. Доплата, поступающая за такие акции, сразу приходуется в уставный фонд.

Регистрирующий итоги выпуска орган выдает эмитенту соответствующее письмо и одну копию зарегистрированного отчета. При этом регистрирующий орган подтверждается государственный регистрационный номер выпуска акций и разрешает использовать рублевые средства, находящиеся на накопительном счете эмитента в Нацбанке. При перечислении этих средств одновременно кредитуются разблокированные средства по счетам  «Обыкновенные акции», «Привилегированные акции» и счету «Прирост стоимости имущества по переоценке» лицевой счет «Дополнительные собственные средства» (при выпуске акций) – в корреспонденции с дебетом счета «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Бланки акций для  распространения учитываются по номинальной стоимости на внебалансовом счете «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» по субсчету «Бланки собственных акций». По приходу счета отражается стоимость полученных бланков указанных ценных бумаг. По расходу списывается стоимость распространенных (реализованных) акций.

Сумма реализованных  учредительских акций отражается на счетах первого порядка  «Обыкновенные акции», «Привилегированные акции». По счетам второго порядка ведутся отдельные лицевые счета по видам акций (обыкновенные, привилегированные, именные), по держателям (резидентам и нерезидентам КР). По дебету счетов проводятся суммы выкупленных и аннулированных акций, выкупленные у акционеров». Акции аннулируются только при незаконном выпуске или конверсии в другие выпуски. Еесли акции выкупаются для перепродажи:

ДЕБЕТ     Собственные акции, выкупленные у акционеров

КРЕДИТ  Касса или

                  Корреспондентские счета.

Приход по внебалансовому счету:

              «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи».

При последующей перепродаже  акций делаются обратные проводки.

Разница между балансовой стоимостью и фактической ценой  покупки или продажи собственных  акций относится соответственно на счета  «Доходы, полученные от операции с ценными бумагами» или «Расходы по операциям с ценными бумагами».

Оприходование имущества, предоставленного акционерами в натуральной форме, производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь период его деятельности. Срок указывается в учредительных документах.

Оприходование имущества  в собственность банка на счетах «Основные средства банков» в оплату акций производится в оценке, определенной совместным решением учредителей и утвержденной собранием акционеров.

Начисление дивидендов акционерам по результатам отчетного периода отражается бухгалтерской проводкой:

ДЕБЕТ     Использование прибыли отчетного года

КРЕДИТ   Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами,

                  субсчет Расчеты с акционерами.

При выплате начисленных  дивидендов:

ДЕБЕТ      Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

КРЕДИТ    Касса или

                    Корреспондентские счета, или

                    Расчетные счета юридических лиц.

В случае недостачи прибыли начисление дивидендов по привилегированным акциям производиться за счет резервного фонда:

ДЕБЕТ        Резервный фонд

КРЕДИТ     Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами,

                     субсчет Расчеты с акционерами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. УЧЕТ И АУДИТ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

К долговым обязательствам, выпускаемым кредитными организациями, относятся:  облигации;  депозитные сберегательные сертификаты; векселя.

Учет долговых обязательств осуществляется на специальных пассивных  синтетических счетах 1-го порядка на счете 10300 Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения.

Данная группа включает счета для учета долговых ценных бумаг, которыми банк твердо намерен и способен  владеть до срока погашения.

Ценные бумаги могут  быть приобретены по цене выше или ниже номинальной (с премией или дисконтом). Если ценная бумага приобретена с премией, уплаченная премия ежемесячно амортизируется и относится на уменьшение доходов банка. Если ценная бумага приобретена с дисконтом, дисконт амортизируется и относится на увеличение доходов банка.

Учет ценных бумаг  ведется в номинальной валюте. В целях финансовой отчетности стоимость  ценных бумаг в иностранной валюте должна переводиться в сомовый эквивалент по учетному курсу НБКР на отчетную дату.

10301 Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, выпущенные Правительством Кыргызской Республики

На этом счете учитываются  приобретенные банком долговые ценные бумаги Правительства Кыргызской Республики. Ценные бумаги на этом счете должны быть отражены по номинальной стоимости с учетом премии или дисконта, отраженного на счете 10302. Счет должен иметь дебетовое сальдо. При приобретении ценных бумаг счет дебетуется. При продаже ценных бумаг или их погашении счет кредитуется.

10302 Премии и дисконты  на ценные бумаги, учтенные на счете 10301

На этом счете учитываются  премии и дисконты на ценные бумаги, учтенные на счете 10301. По дебету счета  отражается сумма премии и ежемесячная  амортизация дисконта, по кредиту  счета отражается сумма дисконта и ежемесячная амортизация премии.

10303 Государственные ценные  бумаги, удерживаемые до погашения,  выпущенные Национальным банком  Кыргызской Республики

На этом счете учитываются  приобретенные банком государственные  долговые ценные бумаги, выпущенные Национальным банком Кыргызской Республики. Ценные бумаги на этом счете должны быть отражены по номинальной стоимости с учетом премии или дисконта, отраженного на счете 10304. Счет должен иметь дебетовое сальдо. При приобретении ценных бумаг счет дебетуется. При продаже ценных бумаг или их погашении счет кредитуется.

10304 Премии и дисконты  на ценные бумаги, учтенные на  счете 10303

На этом счете учитываются  премии и дисконты на ценные бумаги, учтенные на счете 10303. По дебету счета  отражается сумма премии и ежемесячная  амортизация дисконта, по кредиту счета отражается сумма дисконта и ежемесячная амортизация премии.

10311 Ценные бумаги, удерживаемые  до погашения, выпущенные местными  органами власти

На этом счете учитываются  приобретенные банком долговые ценные бумаги местных органов власти, удерживаемые до погашения. Ценные бумаги на этом счете должны быть отражены по номинальной стоимости с учетом премии или дисконта, отраженного на счете 10312. Счет счет должен иметь дебетовое сальдо. При приобретении ценных бумаг счет дебетуется. При продаже ценных бумаг или их погашении счет кредитуется.

10312 Премии и дисконты  на ценные бумаги, учтенные на  счете 10311

На этом счете учитываются  премии и дисконты на ценные бумаги, учтенные на счете 10311. По дебету счета  отражается сумма премии и ежемесячная амортизация дисконта, по кредиту счета отражается сумма дисконта и ежемесячная амортизация премии.

10321 Ценные бумаги, удерживаемые  до погашения, выпущенные иностранными  правительствами

На этом счете учитываются  инвестиции в долговые ценные бумаги иностранных правительств, удерживаемые до погашения. Ценные бумаги на этом счете должны быть отражены по номинальной стоимости с учетом премии или дисконта, отраженного на счете 10322. Счет должен иметь дебетовое сальдо. При приобретении ценных бумаг счет дебетуется. При продаже ценных бумаг или их погашении счет кредитуется.

10322 Премии и дисконты  на ценные бумаги, учтенные на  счете 10321