Восстановление бухгалтерии

В соответствии со ст. 28.5 КоАП РФ налоговый орган составляет протокол об административном правонарушении немедленно после выявления совершения административного правонарушения. В случае, если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела либо данных о физическом лице или сведений о юридическом лице, в отношении которых возбуждается дело об административном правонарушении, протокол об административном правонарушении составляется в течение двух суток с момента выявления административного правонарушения.

Протокол подписывают должностные  лица, в отношении которого возбуждено дело, и должностные лица налогового органа. При несогласии с содержанием протокола налогоплательщик имеет право его не подписывать. Копия протокола вручается налогоплательщику под расписку.

В соответствии со ст. 30.1 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении может быть обжаловано. Жалоба на постановление по делу об административном правонарушении подается судье, в орган, должностному лицу, которыми вынесено постановление по делу, в течение десяти суток со дня вручения или получения копии постановления (ст. 30.2 КоАП РФ).

По результатам рассмотрения жалобы на постановление по делу об административном правонарушении выносится одно из следующих  решений:

1. оставить постановление без изменения, а жалобу без удовлетворения;

2. изменить постановление, если при этом не усиливается административное наказание или иным образом не ухудшается положение лица, в отношении которого вынесено постановление;

3. отменить постановление и прекратить производство по делу;

4. отменить постановление и возвратить дело на новое рассмотрение судье, в орган, должностному лицу, правомочным рассмотреть дело, в случаях существенного нарушения процессуальных требований, предусмотренных КоАП РФ, если это не позволило всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело, а также в связи с необходимостью применения закона об административном правонарушении, влекущем назначение более строгого административного наказания, если потерпевшим по делу подана жалоба на мягкость примененного административного наказания;

5. отменить постановление и направить дело на рассмотрение по подведомственности, если при рассмотрении жалобы установлено, что постановление было вынесено неправомочными судьей, органом, должностным лицом (ст. 30.7 КоАП РФ).

Пункт 3 ст. 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании НК РФ за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Так, в частности, определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в совместном Постановлении от 11.06.1999 № 41/9 указали, что, учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза. (Постановление ФАС Центрального округа от 05.08.2002 по делу № А64-508/02-15, в котором размер штрафа снижен в 30 раз.)

Арбитражная практика показывает, что смягчающими признаются, как правило, следующие обстоятельства:

• тяжелое материальное положение привлекаемого к ответственности лица, отсутствие источника уплаты санкции.

К примеру, Постановлением ФАС СЗО  от 03.07.2002 по делу № А56-8112/02 смягчающим обстоятельством признано, что индивидуальное частное предприятие реальной деятельности не ведет, реальных источников для уплаты штрафов не имеется.

• состояние здоровья привлекаемого к ответственности лица и его близких.

К примеру, в Постановление ФАС МО от 16.10.2001 по делу № А13-3326/01-03, суд учел незначительность просрочки (один день), отсутствие вредных последствий правонарушения и правомерно применил положения ст. 112 НК РФ, предусматривающей возможность уменьшения взыскиваемого с налогоплательщика штрафа.

• факт совершения налогового правонарушения впервые.

К примеру, Постановлением ФАС УО от 20.05.2002 по делу № Ф09-997/02-АК смягчающим ответственность обстоятельством  суд кассационной инстанции признает совершение налогового правонарушения впервые и считает необходимым снизить размер штрафа.

• статус налогоплательщика.

К примеру, в Постановлении ФАС  СЗО от 13.08.2002 по делу № А56-11714/02 суд  учел, что налогоплательщик является бюджетным учреждением и не имеет  специальной статьи дохода для уплаты штрафа.

Возможностью избежать ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, является наличие переплаты в сумме, равной или большей, чем подлежащая доплате  на основании уточненной налоговой  декларации. Так, согласно п. 42 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, если в предыдущем периоде у налогоплательщика имеется переплата определенного налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет, и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения, предусмотренный ст. 122 НК РФ, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом в части уплаты конкретного налога. При этом зачесть переплату можно только по соответствующему уровню бюджетной системы.

Налоговые органы могут оштрафовать  организацию, которая допустила  ошибку в налоговой декларации, за одно из следующих нарушений:

1. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если они повлекли за собой занижение налоговой базы (п. 3 ст. 120 НК РФ). Грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения считаются:

• отсутствие первичных документов;

• отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;

• систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

При этом, если правила учета объекта  налогообложения по какому-нибудь налогу грубо нарушались в течение более  чем одного налогового периода, штраф  возрастает до 15 000 руб.

2. За неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (ст. 122 НК РФ).

В первом случае сумма штрафа составит 10 % от неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. А во втором случае – 20 % от суммы недоимки. Если неуплата или неполная уплата были совершены умышленно, то величина штрафа составит 40 % от неуплаченных сумм налога.

Организация, нарушившая сроки уплаты налога, должна самостоятельно рассчитать и уплатить пени в бюджет (ст. 75 НК РФ). Пени начисляются за каждый календарный  день прострочки. Отсчет ведется со следующего дня после установленного срока уплаты.

Пени не начисляются только в  том случае, если по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика по расчетному счету, либо наложен арест на имущество  организации.

Расчет пени ведется в процентах от неуплаченной суммы налога в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, которая действует в период просрочки. Если в течение срока пока за организацией числиться задолженность по недоплаченному налогу ставка рефинансирования меняется, то расчет пеней должен вестись за каждый период времени, в котором ставки рефинансирования была постоянной. Затем полученные суммы пеней за периоды времени необходимо сложить.

Обращаю ваше внимание, что день погашения  недоимки по налогу включается в тот период, за который начисляются пени.

Для удобства ниже приведены размеры  ставки рефинансирования (учетной ставки) Банка России на период с 2002 года по 2006 год:

 

Например, в результате шибки в  налоговых регистрах ООО «Галион» недоплатило налог на прибыль за 2005 год. Сумма недоимки составила 3 200 руб. Налог был перечислен лишь 15 мая, в то время как срок уплаты налога на прибыль согласно НК РФ – 28 марта 2006 года.

За несвоевременное исполнение налоговых обязательств с 29 марта 2006 года по 15 мая 2006 года были начислены пени:

В период с 29 марта 2006 года по 15 мая 2006 года (48 дней) ставка рефинансирования составляла 12 %. Тогда сумма пеней составит 3 200 руб.*12 %/300 дней *48 дней = 61,44 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Галион» начисление и уплата пени отражена следующими бухгалтерскими записями:

 

Если же организация не погасила недоимку по налогу в течение 60 дней с момента ее образования, то налоговые  органы направляют в адрес налогоплательщика  уведомление, в котором указывается сумма недоимки и пеней, а также срок, в течение которого организация должна погасить задолженность.

Если в срок, указанный в уведомлении  налогоплательщик так не погасит  свою задолженность, налоговые органы выставляют инкассовое поручение. На основании инкассового поручения банк спишет с расчетного счета организации сумму, указанную в платежном документе (п. 2 ст. 46 НК РФ).

Если вы задержали  подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам  налог вы заплатили вовремя, обратите на это внимание суда. Он может расценить это как смягчающее обстоятельство и снизить сумму штрафа как минимум вдвое (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28 января 2002 г. по делу N А29-7560/01А).

Помните, что вы должны вести учет, даже если ваша фирма приостановила работу. Иначе налоговая инспекция имеет полное право оштрафовать вас (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 июля 2001 г. по делу № А79-832/01-СК1-780).

Обратите внимание что  нарушения, предусмотренные п.3 ст.120 НК РФ (грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы) и ст.122, очень похожи.

И в том и другом случае идет речь о занижении налоговой базы. Из практики, налоговики часто взыскивали с налогоплательщиков два штрафа:

• 10 % от неуплаченной суммы, но не менее 15 000 руб. – на основании п.3 ст.120 НК РФ;

• 20 % от неуплаченной суммы – на основании ст.122 НК РФ.

Конец этому положило Определение  Конституционного Суда РФ от 18 января 2001 г. N 6-О. Теперь два штрафа налагать нельзя. Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог из-за грубого нарушения правил учета, вас оштрафуют по п.3 ст.120 НК РФ. Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог по другой причине, на вас будет наложен штраф по ст.122 НК РФ. Такой порядок дает вам возможность снизить размер штрафа, если вы действительно занизили налоговую базу и санкций уже не избежать. При этом, вы можете изменить квалификацию нарушения, которое вы совершили, подав встречный иск в суд.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда из-за ошибки в расчете налоговой базы организация переплатила налог. Налоговым кодексом РФ требование о сдаче при переплате уточненной декларации не установлено. Но Минфином России 15 февраля 2006 года было выпущено письмо № 03-03-04/2/33, в котором разъяснили, что налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию, если есть переплата по налогу. Срок на подачу заявления в налоговый орган о зачете переплаченного налога составляет 3 года (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 № 2046/04).

Изменения в лицевой  карточке организации не являются доказательством  того, что налоговый орган осуществил зачет по налогам, о котором просит в своем заявлении налогоплательщик, поскольку о проведении зачета должно быть в обязательном порядке вынесено решение (Постановление ФАС ВСО от 15.03.2004 № А58-2277/03-Ф02-727/04-С1).

При этом, если через месяц после  подачи заявления налоговые органы не возвратят сумму переплаты, на эту величину начисляются проценты за каждый день нарушения срока (п. 9 ст. 78 НК РФ). Начисление процентов за несвоевременный возврат налога носит обеспечительный характер и гарантирует защиту прав налогоплательщика, а отсутствие в абз. 12 п. 4 ст. 176 НК РФ слова «выплачиваются» не означает, что начисленные проценты не подлежат возврату налогоплательщику (Постановление ФАС МО от 01.07.2004 № КА-А40/5360-04).

У вас могут возникнуть ситуации, когда при составлении платежного поручения вами были неверно указаны  коды бюджетной классификации. Исходя из смысла ст. 45 НК РФ, неверное указание при перечислении налога кода бюджетной классификации расценивается как неуплата налога в установленный срок, однако пени по ст. 75 НК РФ начисляться не должны (Постановление ФАС Уральского Округа от 28.04.2004 № Ф09-1626/04-АК).

Неправильное указание кода бюджетной  классификации при перечислении налога влечет только несвоевременность  поступления данного налога в  бюджет, следовательно, является основанием для доначисления пени. Однако оснований  для привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ отсутствуют, так как задолженности перед бюджетом у налогоплательщика не возникает (Постановление ФАС Приволжского Округа от 09.09.2004 г. № А65-3873/04-СА1-23).

 

Дополнительные налоговые декларации, представляемые в налоговый орган, необходимо сопроводить письмом. Пример сопроводительного письма ожжет быть следующего содержания:

 

Дополнительные расчеты по налогу (всем налогам, исчисленным неверно  в результате ошибки) представляются за каждый отчетный период, в котором  были допущены искажения отчетности, в налоговую инспекцию в любой день обнаружения ошибки.¹

 

 

Глава 7. Ответственность за причиненный  ущерб

7.1.Ответственность за утрату  документов в результате пожара

 

Некоторые представители налоговых  органов, установив в ходе выездной налоговой проверки отсутствие у налогоплательщика первичных бухгалтерских документов и выявив, что утрата документов произошла по уважительной причине (например, затопление помещений, пожар, кража и т. д.), тем не менее, привлекают его к ответственности. По их мнению, своевременное непринятие налогоплательщиком мер к восстановлению утраченных документов свидетельствует о его вине в совершении правонарушения по ст. 120 НК РФ. Однако аргументация налоговых органов по поводу виновности налогоплательщика в невосстановлении первичных документов необоснованна, поскольку, как указал суд в Постановлении ФАС ВСО от 11 декабря 2003 года № А33-11262/03-С3-Ф02-4280/03-С1, ответственность за невосстановление утраченных документов законодательством о налогах и сборах не предусмотрена.