Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Сентября 2013 в 08:49, курс лекций
В настоящее время у многих организаций возникает необходимость в восстановлении бухгалтерского учета за прошлые отчетные периоды. С чем это связано? Прежде всего с тем, что нормативные акты постоянно меняются, появляются новые и новые формы отчетности, нехватка времени не дает бухгалтерам вникнуть в содержание заключенных договоров. Но возникают и такие ситуации, когда вы приходите работать главным бухгалтером, а ваш «предшественник» как будто «канул в воду» со всеми документами. Не исключены и непредвиденные ситуации, такие например как пожар, кража.
• количество сырья или материалов, входящих в ее состав.
Количество сырья или
По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т. п. При этом комиссии необходимо проверить, не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но по которому реально монтаж не начат. А также состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов, с указанием причины и основание для консервации.
Ниже приведены примеры
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию, отражены в регистрах учета и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное(ые) лицо(а):
Итого по описи: количество порядковых номеров: Два________
(прописью)
общее количество единиц фактически: Двадцать___
(прописью)
на сумму, руб. фактически: Шесть тысяч семьсот шестьдесят три рубля 55 копеек
(прописью)
Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № 1 по № 2, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Материально ответственное(ые) лицо(а) (индивидуальный предприниматель):
Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил член инвентаризационной комиссии:
Всего по акту, руб.: Три тысячи двести рублей 00 копеек
(прописью)
При проведении инвентаризации кассы необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.
В процессе инвентаризации комиссия пересчитывает деньги в кассе и сверяет полученную сумму с данными кассовой книги. Кроме денег комиссия должна проверить сохранность денежных документов: ценных бумаг, почтовых марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и т. д.
Проверяя наличие ценных бумаг, комиссия должна установить правильность оформления ценных бумаг, реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг, полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
Ценные бумаги и бланки строгой отчетности нужно проверять по видам бланков (например, акции: привилегированные и обыкновенные, именные и на предъявителя) и с учетом их начальных и конечных номеров.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных
на хранение в специальные организации
(банк-депозитарий –
Для акта инвентаризации предусмотрен типовой бланк по форме № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств». В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, чеков, чековых книжек, путевок, авиабилетов, ценных бумаг) находилось в кассе в момент проведения ревизии.
Главный бухгалтер фирмы должен указать в акте стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета. Здесь же указывают номера последнего на дату ревизии приходного и расходного кассовых ордеров. Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей. Строку «Объяснение причин излишков и недостач» заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир).
Примеры инвентаризации кассы, ценных
бумаг и бланков строгой
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию, отражены в регистрах учета и все денежные средства, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное лицо (индивидуальный предприниматель):
При инвентаризации установлено следующее:
1) наличных денег 11 000 руб. 00 коп.; 2) почтовых марок _______________ руб.;
3) ценных бумаг ________________ руб.; 4) _____________________ руб.
Итого фактическое наличие: 11 000 руб. 00 коп.; руб.
Одиннадцать тысяч рублей 00 копеек
(прописью)
______________________________
По учетным данным: 11 000 руб. 00 коп.; руб.
Одиннадцать тысяч рублей 00 копеек
(прописью)
Результаты инвентаризации: излишек ___________ руб.; недостача _______ руб.
Последние номера кассовых ордеров: приходного № 1235; расходного № 2564.
Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.
Материально ответственное лицо (индивидуальный предприниматель):
Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил член инвентаризационной комиссии:
К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на ценные бумаги сданы в бухгалтерию, отражены в регистрах учета и все ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.
Материально ответственное (ые) лицо (а) (индивидуальный предприниматель):
Итого по описи: количество порядковых номеров: Семь
(прописью)
общее количество единиц фактически: Семь
(прописью)
на сумму, руб. фактически: Триста пятьдесят руб. 00 копеек
(прописью)
Все ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № 2546 по № 2552, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Ценные бумаги и бланки документов строгой отчетности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении.
Материально ответственное лицо (индивидуальный предприниматель):
Указанные в настоящей описи данные и подсчеты проверил член инвентаризационной комиссии:
При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей комиссия должна проверить правильность и обоснованность созданных в организации резервов:
• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год;
• расходов на ремонт основных средств;
• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• предстоящих затрат по ремонту предметов проката и др.
Проводя инвентаризацию, комиссия должна проверить, правильно ли были рассчитаны суммы резервов и обоснованно ли переносятся остатки на начало следующего отчетного года.
В том случае, если комиссия обнаружит превышение фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета, в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения. Если обнаружится, что резерв недоначислен, то бухгалтерия предприятия должна сделать дополнительную проводку и включить дополнительные отчисления в издержки производства и обращения.
При этом нужно помнить, что неизрасходованные суммы резерва сомнительных долгов в конце года присоединяются к финансовым результатам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Результаты инвентаризации займов, кредитов, задолженности перед контрагентами отражают в едином акте по форме № ИНВ-17 и специальной справке (Приложение к форме № ИНВ-17). Основанием для проведения инвентаризации являются договора, платежные документы, акты сверки расчетов, налоговые декларации, авансовые отчеты и т. д. Комиссия должна определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и возможность ее погашения.
В акте должны быть указаны:
• счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
• суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
• суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
Срок исковой давности составляет
три года с момента возникновения
задолженности. Если при инвентаризации
выявлена задолженность с истекшим
сроком исковой давности, то ее необходимо
списать с баланса фирмы на
основании приказа руководителя
К акту прикладывается справка, в которой должны быть отражены: реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причина и дата возникновения задолженности, сумма задолженности. Образец акта и справки представлены ниже:
По окончании инвентаризации фактически выявленные данные в ходе проведения инвентаризации сличаются с данными бухгалтерского учета. Сумма выявленных отклонений заноситься в сличительные ведомости. Для этих ведомостей предусмотрены типовые формы. Например, в форме № ИНВ-18 указывают результаты инвентаризации основных средств, в форме № ИНВ-19 – товарно-материальных ценностей и т. д. В этих документах отражают суммы недостач или излишков.
Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два основных правила:
• во-первых, инвентаризация должна быть закончена до утверждения годовой отчетности акционерами (участниками) и сдачи ее в налоговую инспекцию (то есть до 30 марта);
• во-вторых, записи по исправлению ошибок датируются либо датой окончания инвентаризации, либо 31 декабря отчетного года. Изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все ошибки исправляют в текущем году.
Выявленные излишки тех или иных ценностей (основных средств, товарно-материальных ценностей) приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары»). Такое имущество учитывают по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
В бухгалтерском учете данных хозяйственные операции должны быть отражены следующими записями:
В налоговом учете выявленные излишки включают в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
Стоимость недостающего имущества списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими бухгалтерскими записями:
Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли списывается на счета по учету расходов и учитывается при налогообложении прибыли.
Недостача сверх норм естественной убыли списывается на виновных лиц. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то сумму недостачи включается в состав внереализационных расходов.
Списание недостач в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими записями:
Если же в результате инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года), то такую задолженность необходимо списать с баланса организации. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражается следующими записями:
Арифметический контроль позволяет устранить ошибки в подсчетах, которые могут возникнуть в случае подсчета вручную.
К примеру, главный бухгалтер «Электрон» перед составлением отчета за первое полугодие 2006 года решил проверить, правильно ли начислена амортизация по основным средствам, учитываемым на балансе организации. Для этого было выбрано одно основное средство – принтер, который был введен в эксплуатацию в мае 2005 года. Первоначальная стоимость принтера составляет 9 800 руб. Срок полезного использования составляет – 60 месяцев. Сумма начисленной амортизации с периода ввода в эксплуатацию до момента проверки по данным бухгалтерского учета составила 2123,33 руб.
Проверка главным бухгалтером проведена следующим образом:
1. С периода ввода в эксплуатацию до момента проверки принтер эксплуатировался 14 месяцев.
2. Сумма ежемесячной амортизации составляет 163,33 руб. (9 800 руб./60 месяцев).
3. Следовательно, фактически должно быть начислено 2 286,67 (163,33 руб.*14 месяцев).
4. Расхождение между суммой начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета и суммой амортизации, рассчитанной при проверке главным бухгалтером, составляет 163,33. Данная ошибка возникла в результате того, что бухгалтерией не была начислена амортизация за один месяц.
В результате того, что формы отчетности (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и т. п.) составляются в тысячах рублей, возникают погрешности при округлении. Поэтому для самопроверки обращайте внимание на соблюдение следующих равенств: