Восстановление бухгалтерии

 

3. Правила составления счета-фактуры.

Порядок заполнения счетов-фактур регулируется НК РФ, а порядок регистрации их в журналах учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книгах покупок и продаж отражен в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02 декабря 2000 года № 914. Перечень реквизитов счета-фактуры определен п. 5 ст. 169 НК РФ. При заполнении счета-фактуры следует помнить, что некоторые реквизиты должны быть указаны в любом случае, а некоторые в зависимости от ситуации. Рассмотрим порядок заполнения некоторых строк более подробно:

• Наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. В соответствующих строках счета-фактуры укажите полные или сокращенные наименования покупателя и продавца, а также их адреса в соответствии с учредительными документами.

Вместе с тем следует отметить, что п. 5 ст. 169 НК РФ однозначно не установлено, какой адрес необходимо указывать  в счете-фактуре – юридический  или фактический. Поэтому если налоговые органы отказывают в применении вычета по счету-фактуре поставщика, в котором указан фактический, а не юридический адрес (или наоборот), можно отстаивать свое право на вычет в судебном порядке (к примеру уже сложившаяся судебная практика Постановление ФАС МО от 03 ноября2004 года № КА-А40/10060-04, а также Постановление ФАС СЗО от 06 мая 2004 года № А56-31766/03 суды поддержали налогоплательщика в его праве на применение вычета.

Указание в счете-фактуре и  юридического и фактического адреса местонахождения не является основанием к отказу в применении налоговых вычетов в соответствии с п. п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (Постановление ФАС МО от 03 ноября 2004 года № КА-А40/10060-04).

Кроме того в счете-фактуре должны быть указаны ИНН продавца и покупателя. Приняв налог к вычету по документу, не имеющему КПП покупателя, вы должны будете а отстаивать свою позицию в суде. В качестве примера, когда суды отказывали в применении вычета по НДС в случае отсутствия адреса или ИНН, а также указания недостоверного адреса или ИНН, можно привести Постановление ФАС УО от 19 августа 2003 года № Ф09-2522/03-АК, ФАС ПО от 10 февраля 2005 года № А49-10121/04-722А/16. Однако существует и другая арбитражная практика. К примеру, в Постановлении ФАС ЗСО от 18 октября 2004 года № Ф04-7496/2004 (5676-А27-14) суд исходил из того, что указание поставщиком товара в счетах-фактурах недостоверного ИНН или неуказание в счетах-фактурах грузоотправителя и грузополучателя в том случае, когда они совпадают с адресами продавца и покупателя, либо отсутствие в базе данных ИНН поставщика услуг, а также отсутствие в Едином государственном реестре данных о предприятии-поставщике не свидетельствуют о том, что данные организации не существовали и не совершали соответствующие операции по поставке товаров (работ, услуг).

• Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя

Одним из обязательных реквизитов счета-фактуры  является наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Полные или сокращенные  наименования указываются в соответствии с учредительными документами и почтовым адресом (Письмо УМНС России по г. Москве от 19 апреля 2004 года № 24–11/26608). Если грузоотправитель и продавец – одно и то же лицо, то в соответствующей строке счета-фактуры можете указать «он же». Такие счета-фактуры не признаются оформленными с нарушениями, и арбитражные суды встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС ВВО от 06 сентября 2004 года № А31-839/19, от 13 сентября 2004 года № А31-1843/13).

 

4. Факсимиле на счете-фактуре.

Подписи на налоговых счетах-фактурах, поступающих учреждению в рамках предпринимательской деятельности, нередко представляют собой оттиск факсимиле. Инспекторы считают это обстоятельство основанием для отказа в вычетах по НДС.

Можно долго спорить с такими претензиями, но лучше всего представить исправленные экземпляры счетов-фактур с рукописной подписью. Именно такой вывод следует из Постановления ФАС СЗО от 21 сентября 2005 г. № А56-32774/04. Судьи указали на то, что налоговая инспекция, установив ошибки, обязана требовать внесения исправлений в документы (ст. 88 НК РФ).

Таким образом вы, как налогоплательщик не вправе предъявлять к вычету или  возмещению суммы налога на добавленную  стоимость, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, оформленного поставщиком в электронном виде и заверенного электронно-цифровой или факсимильной подписью руководителя и главного бухгалтера организации.

 

5. Исправление счет—фактуры.

Если вы получили от контрагента  неправильно оформленную счет-фактуру, то не стоит отчаиваться, поскольку  такой документ всегда можно исправить либо заменить новым. При этом следует иметь в виду, что исправления может вносить только то лицо, которое выставило счет-фактуру. Самостоятельно исправить счет-фактуру покупатель не может. Порядок внесения изменений вы можете прочитать в п. 29 Правил, согласно которому исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправлений (Письмо Минфина России от 08 декабря 2004 года № 03-04-11/217 «О порядке оформления и исправления счетов-фактур»). Имейте ввиду, что налогоплательщик по исправленному счету-фактуре может принять к вычету НДС только после даты внесения изменений. Таким образом, в случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, зарегистрированный покупателем в книге покупок, покупатель сторнирует в книге покупок запись по такому счету-фактуре в том налоговом периоде, в котором была произведена его регистрация, и заверяет данную запись подписью руководителя организации и печатью с указанием даты внесения исправлений. Регистрация в книге покупок счетов-фактур с внесенными в них исправлениями производится в том налоговым периоде, в котором счета-фактуры с указанными исправлениями получены (Письмо МНС России от 13 мая 2004 года № 03-1-08/1191/15).

 

6. Как заставить контрагента выдать счет-фактуру.

НК РФ связывает право на получение  налогового вычета или возмещения сумм НДС не просто с наличием счета-фактуры, но и с заполнением его в  точном соответствии с п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Иногда на практике возникают  ситуации, когда поставщик выдает счет-фактуру, заполненный неправильно, или вообще его не выдает. Соответственно, покупатель не может принять к вычету НДС.

Обращение в суд как попытка  возместить убытки в соответствии с  ГК РФ или каким-либо образом заставить  контрагента выдать правильно оформленный счет-фактуру успех не гарантирует. Суд со ссылкой на п. 3 ст. 2 ГК РФ может отказать в иске, так как убытки и материальная выгода взыскиваются в соответствии с Гражданским кодексом, а он не применяется к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, если иное не предусмотрено законодательством. В данном случае иное действительно не предусмотрено.

Единственный способ решения данной проблемы – прописать в самом  договоре обязанность поставщика выставить  счет-фактуру, заполненный в соответствии с требованиями налогового законодательства, в установленный срок, и подкрепить эту обязанность санкциями (штрафом). В этом случае обязательство является договорным, и, соответственно, к нему применимы нормы ГК РФ, касающиеся возмещения убытков и упущенной выгоды. А если в договоре будет прописан и размер неустойки, то в суде не придется доказывать размер убытков и упущенной выгоды и их связь с невыставленным или неправильно заполненным счетом-фактурой.

 

И немного о типичных ошибках, встречающихся при проверке НДС.

Предприятия не принимают к вычету НДС по счетам-фактурам, в которых отсутствует печать предприятия.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура  является документом, на основании  которого организация – покупатель товаров (работ, услуг) может принять суммы НДС к вычету. Порядок его заполнения установлен п. 5 ст. 169 НК РФ. В данной статье перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать счет-фактура, а именно:

• порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

• наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

• номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

• количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

• цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, с учетом суммы налога;

• стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

• сумма акциза по подакцизным товарам;

• налоговая ставка;

• сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с учетом суммы налога;

• страна происхождения товара;

• номер грузовой таможенной декларации.

Федеральным законом от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и отдельные акты РФ» внесены изменения в п.6 ст.169 НК РФ, в частности, отменено требование об обязательном заверении счета-фактуры печатью. В связи с этим покупатель не вправе требовать наличия на счете-фактуре печати организации, а налоговые органы не вправе отказывать в принятии к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным с 1 января 2002 г., не заверенным печатью

 

НДС по арендованному  муниципальному имуществу исчисляется и уплачивается филиалами организаций по месту их нахождения.

Пунктом 3 ст. 161 НК РФ установлено, что  организации, арендующие государственное и муниципальное имущество, являются налоговыми агентами. Согласно ст.161 НК РФ арендатор признается налоговым агентом только в том случае, если услуга по предоставлению такого имущества в аренду оказана органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления. При этом налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога отдельно по каждому арендованному объекту.

В соответствии со ст. 11 НК РФ филиалом является обособленное подразделение  юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Согласно п. 23 ст. 1 Федерального закона от 29 мая 2002 года № 57-ФЗ организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, уплачивает НДС по месту постановки на учет организации без распределения его по обособленным подразделениям.

Таким образом, если при аренде муниципального имущества по месту нахождения обособленного  подразделения у организации  возникает обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на добавленную  стоимость в качестве налогового агента арендодателя, в том числе и за свои структурные подразделения, то налог уплачивается по месту регистрации головной организации на соответствующие счета бюджетной классификации .

 

При оплате по частям приобретаемых  основных средств происходит несвоевременное принятие НДС к зачету .

Постановлением Правительства  РФ от 16 февраля 2004 года № 84 «О внесении изменений в Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000 года № 914» п. 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость дополнен абзацем: «При приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов».

На основании данной нормы предприятия  зачастую не производят вычет оплаченной части НДС при частичной оплате. Порядок принятия НДС к вычету установлен ст. ст. 171, 172 НК РФ и не может  быть ограничен вышеуказанным Постановлением.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет этих основных средств.

Данное положение скорее всего  указывает не на единовременность принятия НДС к вычету, а на возможность  принятия к вычету всей суммы налога после оприходования основного  средства (нематериального актива), в том числе и путем осуществления операции по зачету, несколько раз исходя из оплаченной суммы. Положений, устанавливающих особенности применения вычета НДС в случае частичной оплаты, НК РФ не содержит.

Таким образом, налоговое законодательство позволяет принимать НДС по основным средствам к зачету в случае частичной оплаты (в оплаченной части).

 

Предприятиями, осуществляющими операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, вся сумма НДС по общехозяйственным расходам принимается к вычету.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в том  случае, если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

• учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) по товарам на основании п. 2 ст. 170 НК РФ – по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

• принимаются к вычету в соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), используемым для проведения операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;