Восстановление бухгалтерии

Если вами обнаружены ошибки в начислении налогов, то следующая таблица поможет  вам их правильно исправить:

 

При исправлении обнаруженных ошибок необходимо помнить:

• если необходимо доначислить налог, то делаются прямые записи;

• если обнаруживается излишне начисленная сумма налога, то необходимо эту сумму сторнировать;

• записи отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда была обнаружена ошибка.

• Если необходимо исправить ошибку в начислении налогов, которая возникла в прошлые периоды, то сумму доначисленных налогов отражают по дебету счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» как прибыль или убыток прошлых лет в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Записи отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда была обнаружена ошибка прошлых лет.

При обнаружении ошибок по какому-либо налогу следует помнить, что ошибка в определении налоговой базы по одному налогу может повлечь за собой ошибку в определении налоговой базы по другому налогу. К примеру, организация обнаружила неучтенную выручку от реализации товаров (работ, услуг), которая была внесена наличными деньгами. В этом случае необходимо доначислить НДС и налог на прибыль. Первичным документом, в котором должно быть отражено внесение изменений в бухгалтерский учет является бухгалтерская справка.

 

6.2. Когда и как представить уточненные декларации

 

Если организация обнаружила ошибку в налоговых расчетах, то ей необходимо представить дополнительную декларацию за тот отчетный (налоговый) период, в котором эта ошибка была допущена. В соответствии с письмом Минфина  России № 03-03-04/2/33, в котором объявили, что уточненные декларации необходимо предъявлять и в том случае, если у фирмы есть переплата по налогу.

Для исправления ошибок в расчете  налогов надо внести дополнения и  изменения в декларацию по соответствующему виду налогов (п. 1 ст. 81 НК РФ). При этом бухгалтер должен пересчитать налог в периоде совершения ошибки. Т. е. как это сказано в п. 1 ст. 54 НК РФ подавать уточненную декларацию следует за тот отчетный период, в котором была допущена погрешность.

В то же время обращаю Ваше внимание, что после сдачи годовой бухгалтерской отчетности исправления в бухгалтерский учет вносятся текущим периодом, а в бухгалтерскую отчетность изменения не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Если же период совершения ошибки определить невозможно, то организация  должна скорректировать налоговые  обязательства того времени, в котором  были обнаружены нарушения. Например, по результатом проведенной в  конце 2005 года инвентаризации было обнаружено неучтенное в бухгалтерском учете здание. Поскольку точную дату перехода права собственности на это здание невозможно, то стоимость основного средства будет учитываться в налоговой декларации по налогу на прибыль и п налогу на имущество за 2005 год.

Срок сдачи уточненных деклараций Налоговым кодексом РФ не установлен. Налоговые органы часто пытаются оштрафовать организацию за несвоевременную  подачу уточненной налоговой декларации, но как только дел доходит до суда, то арбитражные суды встают на сторону налогоплательщиков. Если вы столкнулись с подобной ситуацией, то рекомендуется посмотреть следующие постановления арбитражных судов:

• Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12 декабря 2005 года № Ф04-8861/2005 (17726-А81-14);

• Постановление ФАС Центрального округа от 05 февраля 2004 года № А68-АП-215/10-03;

• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2004 года № А05-1467/03/19.

Уточненная декларация заполняется  на бланке той формы, что и первоначальный вариант. Это правило действует даже тогда, если форма декларации на момент заполнения устарела. Это связано с тем, что бухгалтерия исправляет ошибку, которая относиться к предыдущему периоду. Формы налоговых деклараций, действовавших в период с 2003 года по 2006 года представлены в таблице ниже.

На титульном листе каждой налоговой  декларации имеется специальное  поле «Вид документа». При этом заполняя уточненную декларацию надо помнить, что  в графе «Вид документа» следует  проставить цифру 3. Через дробь указывается  какой по счету уточненный отчет сдает организация за указанный период. Если, к примеру, налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию за отчетный период впервые, то через дробь будет стоять цифра «1» («3/1»). Если же подается вторая декларация за тот же отчетный период с изменениями и дополнениями, то через дробь будет стоять цифра «2» («3/2»).

Исправлять и дополнять декларацию организация может несколько  раз. В уточненной декларации нужно  учитывать только ошибки, обнаруженные вами самостоятельно. В уточненную декларацию вносятся все сведения из старой декларации с учетом исправленных ошибок. На старых формах налоговых деклараций поле «Вид документа» отсутствует, поэтому вам необходимо сделать надпись от руки в верхней части декларации «Уточненная».

Уточненный отчет подается в налоговую вместе с заявлением о том, что организация хочет внести дополнения и изменения в декларацию, которое заполняется в произвольной форме (рекомендуется указать реквизиты налогового органа и вашей организации, а также все изменения, которые вносятся в налоговую декларацию). В НК РФ нет требований о представлении письменного заявления. Однако большинство налоговых инспекций потребуют от вас такую бумагу.

Прядок внесения изменений в  декларацию зависит от того, какой  налог был начислен неправильно. Ведь существуют декларации, которые составляются нарастающим итогом с начала года. Это декларации по налогу на прибыль, по налогу на имущество, по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование, по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и т. д.

А также существуют декларации, составляемые в течение года отдельно за каждый налоговый период (месяц, квартал). Такие  расчеты составляются по НДС, акцизам, ЕНВД. При этом ошибка, допущенная в  налоговой декларации за какой-либо налоговый период, не влияет на показатели следующего налогового периода того же календарного года. Поэтому в налоговую инспекцию подается уточненная декларация или расчет только за тот квартал или месяц, в котором была совершена ошибка.

Исправление ошибок в налоговых  декларациях налогов, по которым  расчеты составляются нарастающим  итогом производится следующим образом: если ошибка совершена в первом квартале или в первом месяце отчетного  года, то вам придется переделывать и представлять в налоговую инспекцию все последующие декларации до конца этого года, так как ошибка повторялась в декларациях за полугодие, за девять месяцев и за год.

При исправлении ошибок в расчете  налогов текущего года количество дополнительных деклараций будет зависеть от того, когда была допущена ошибка и когда ее обнаружили:

• если ошибка допущена в первом квартале текущего года, а обнаружена во втором квартале, то в налоговую инспекцию вы отправите дополнительный расчет только за первый квартал;

• если ошибка допущена в первом квартале текущего года, а обнаружена лишь по окончании года, то следует представить в налоговую инспекцию дополнительные декларации за первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Может возникнуть ситуация, когда  бухгалтер нашел ошибку, которая была допущена в 2001, 2002 годах или более ранних периодах. В этом случае организация вправе не подавать уточненную декларацию. Статьей 87 НК РФ установлено, что налоговой проверкой могут быть охвачены только три предшествующих календарных года. Поэтому ошибки трехлетней давности вы можете не исправлять и недоимку не платить. В то же время вы не можете вернуть или зачесть переплату. По поводу зачета старых переплат долго шли споры. Однако своим Постановлением Президиум ВАС РФ от 29 июня 2004 года № 2046/04 заявил, что зачесть налог, так же как и вернуть переплату по истечении трехлетнего срока нельзя. По этому вопросу такое же мнение и у Минфина РФ (см. Письмо Минфина РФ от 24 августа 2004 года № 03-02-07/15)

 

6.3. Последствия исправления ошибок  в налоговых декларациях: штрафы и пени

 

За недоплату налога организацию  могут оштрафовать по ст. 122 НК РФ. Но если же организация сама обнаружит  ошибку, то может избежать ответственности. Так при подаче уточненной декларации с организации не будет взыскан  штраф, если декларация сдана:

• до того, как наступил последний срок сдачи декларации, в которой была ошибка (п. 2 ст. 81 НК РФ);

• после того, как истек этот срок или срок уплаты налога, но до того, как налоговые органы назначили выездную проверку или узнали, что из-за ошибки в первоначальной декларации недоплачен налог (п. 3и п. 4 ст. 81 НК РФ).

Если налогоплательщик подал налоговую  декларацию прежде, чем уплатил соответствующую  сумму налога и пеней либо когда  уплатил только налог, но не соответствующую  ему сумму пеней, то в подобной ситуации налоговые органы привлекут налогоплательщика к налоговой ответственности в виду невыполнения требований п. 4 ст. 81 НК РФ.

Поэтому сначала уплатите необходимую  сумму налога, причитающуюся к  уплате по декларации и соответствующую ей сумму пеней, а уже потом представить в налоговый орган декларацию.

Однако здесь возникает вот  какой вопрос: что если налогоплательщик уплатил сумму налога по уточненной декларации, а про пени забыл? Правомерен ли штраф в таком случае?

Единого мнения по этому вопросу нет. Так одни специалисты считают, что штрафные санкции правомерны, другие – что штраф может быть наложен только за неуплату сумм налога, а не пеней. Нет единого мнения по этому вопросу и в арбитражной практике.

Например, ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налогоплательщиком сумм налога. Как следует из материалов дела и установлено судебными инстанциями, налогоплательщик привлечен к ответственности «за неуплату в установленный законодательством о налогах и сборах срок доначисленной суммы пеней». Однако НК РФ не предусматривает ответственности за такое деяние. Поэтому решение арбитражного суда – отмена решения налогового органа (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.05.2003 по делу № А56-31662/02).

Но существует и другое мнение арбитражного суда, например НК РФ предусмотрена  возможность освобождения налогоплательщика, совершившего указанное в этой статье 122 НК РФ нарушение, от ответственности, если он самостоятельно выявит допущенное нарушение, произведет перерасчет подлежавшей уплате за конкретный налоговый (отчетный) период суммы налога, исчислит пени за просрочку уплаты доначисленной в результате выявленной ошибки суммы налога, уплатит доначисленные суммы налога и пеней в бюджет, а после этого внесет исправления в ранее представленную декларацию путем подачи дополнительной (уточненной) декларации.

Только при исполнении всех перечисленных  условий в совокупности налогоплательщик может быть освобожден от ответственности  за недоплату налога по первоначально поданной декларации.

Несоблюдение одного из условий  является основанием для взыскания  штрафа в размере 20 процентов от суммы налога, не уплаченной в установленный  законодательством о налогах  и сборах срок по первоначально поданной декларации из-за неправильного отражения в ней сведений, связанных с исчислением налога (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.08.2002 N А56-5078/02).

Таким образом, в случае если налогоплательщик не уплатил пеню, возможно не угадать  решение суда. В то же время необходимо обратить внимание, что независимо от применения к налогоплательщику налоговых санкций налоговый орган вправе взыскать соответствующую сумму пеней в бесспорном порядке в соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ.

Если же налогоплательщик сдал налоговую декларацию несвоевременно, то на него будет наложен штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ, а на должностных лиц организации (руководителя или главного бухгалтера) – административный штраф в соответствии со ст. 15.5 КоАП РФ.

Так, непредставление налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Если декларация не представлена в  налоговый орган в течение  более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах  срока представления такой декларации, то это повлечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

На практике вызывает сложности вопрос: какой штраф должна заплатить фирма или предприниматель, если сумма налога по декларации равна нулю? Ведь согласно ст.119 НК РФ сумма штрафа исчисляется в процентном соотношении от суммы налога, указанной в декларации. Значит, если в строке «к уплате в бюджет» стоит «0», значит, штраф тоже должен равняться нулю?

Налоговые органы в свою очередь  считают, что поскольку в п.1 ст.119 НК РФ установлена минимальная сумма  штрафа – 100 руб., на эту сумму и надо штрафовать, но только в том случае, если вы опоздали с подачей декларации менее чем на 180 дней. Если же вы сдали декларацию позже, то штраф с вас вообще не берется, поскольку в п.2 ст.119 его минимальная сумма не установлена (Письмо МНС от 4 июля 2001 г. N 14-3-04/ 1279-Т890).

Кроме того, по некоторым налогам в течение года сдаете не декларацию, а расчет авансовых платежей, например по ЕСН. Расчет авансовых платежей по нему налоговой декларацией не считается. За просрочку подачи налоговики могут оштрафовать, но не по ст.119 НК РФ, а по ст.126 НК РФ (штраф – 50 руб. за каждый непредставленный документ) (п.15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71).

К административной ответственности в области налогов и сборов привлекаются следующие должностные лица: руководители, главные бухгалтеры и другие работники организаций, наделенные организационно-распорядительными или административно-хозяйственными функциями. При этом в перечень их должностных обязанностей должны входить функции, выполнение которых непосредственным образом связано с исчислением и уплатой в бюджет налогов и сборов.

В соответствии со ст. 15.5 НК РФ за несвоевременное  представление налоговой декларации на должностное лицо организации-налогоплательщика  будет наложен штраф от 3 до 5 МРОТ.