Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Сентября 2013 в 08:49, курс лекций
В настоящее время у многих организаций возникает необходимость в восстановлении бухгалтерского учета за прошлые отчетные периоды. С чем это связано? Прежде всего с тем, что нормативные акты постоянно меняются, появляются новые и новые формы отчетности, нехватка времени не дает бухгалтерам вникнуть в содержание заключенных договоров. Но возникают и такие ситуации, когда вы приходите работать главным бухгалтером, а ваш «предшественник» как будто «канул в воду» со всеми документами. Не исключены и непредвиденные ситуации, такие например как пожар, кража.
Рекомендуется произвести оценку правильности формирования данных Главной книги для выявления возможных ошибок и нетипичных бухгалтерских записей. Так, наиболее распространенной ошибкой является отражение промышленными предприятиями средств по договорам на выполнение государственных заказов и целевых программ в составе средств целевого финансирования либо доходов будущих периодов, в то время как данные средства являются выручкой за отгруженные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
При проверке финансовых результатов следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отражаются по строке 470.
Основной трудностью при заполнении формы № 2 состоит в том, что в действующих на сегодняшний день нормативных документах по бухгалтерскому учету зачастую нельзя найти определение понятий, которые могут потребоваться при заполнении отчетных форм. При этом понятия «выручка от продажи товаров (работ, услуг), „операционные доходы и расходы“, „внереализационные доходы и расходы“ вы можете найти в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Но понятия „себестоимость проданных товаров, работ, услуг“, „коммерческие расходы и управленческие расходы“ в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствуют. Поэтому можно посоветовать вам заполнять форму № 2 как всегда, руководствуясь понятиями, приведенными в утративших силу Методических рекомендациях по составлению отчетности и указав порядок определения показателей в пояснительной записке.
При заполнении формы № 2 помните – эта форма является отражением счета 99 «Прибыли и убытки» с разбивкой отдельных показателей на составляющие, данные о которых можно получить в аналитическом учете по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Перед тем как заполнять формы отчетности, где будут отражаться финансовые результаты деятельности предприятия, проанализируйте обороты п счетам, регулируемые правилами ПБУ 18/02. Анализ должен дать вам полное представление о том, каким образом (за счет каких операций) получается сальдо на счетах 09,77,68,99.
Самое главнее на этом этапе – убедиться, что по счету учета текущего налога на прибыль (счет 68) сформировалось сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в сумме, равной сумме текущего налога на прибыль, отраженного по строке 250 листа 02 декларации. Проверьте также правильность формирования сумм постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов нарастающим итогом.
Ниже приведена схема по получению расчетным путем в соответствии с ПБУ 18/02 величины налоговой базы (все показатели необходимо разделить на ставку налога на прибыль):
Отсутствие указанного тождества означает, что даже с учетом тех упрощений, которые установила организация учетной политикой, в применении ПБУ 18/02 допущена ошибка. Ее необходимо найти.
Имейте ввиду, что неправильная квалификация разниц не приводит к искажению оборотов по счету 68, при этом неправильно формируется показатель чистой прибыли.
Показатель чистой прибыли отчетного периода, величина которого формируется в регистрах бухгалтерского учета в виде итогового в конце года сальдо по счету 99, должен получиться арифметическим путем с использованием следующих показателей формы № 2:
Вышеприведенное равенство должно выполняться в обязательном порядке. В противном случае модно утверждать о недостоверности данных представленной формы отчетности.
Ошибку ищите путем анализа оборотов по счету 99 и сопоставлением сумм с приведенными в соответствующих строках данными, проверьте сумму и состав сальдо, перенесенного со счета 90 (строка 050). Убедитесь, что по соответствующим строкам формы № 2отражены все составляющие прочих доходов и расходов (строки с 060 по 140), все суммы, приведенные в строках 151–154, должны присутствовать в оборотах по счету 99.
Показатель чистой прибыли (убытка) по итогам года (строка 190) должен совпадать с итоговой проводкой реформации баланса по счету 99 в корреспонденции со счетом 84.
Довольно часто встречаются
ситуации, когда в бухгалтерском
учете и бухгалтерской
В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция чаще всего отражается бухгалтерами в следующих записях:
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету данного счета по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям отразите их фактическую себестоимость. По кредиту счета 94 отразите списание недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» либо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При взыскании с виновных лиц
стоимости недостающих
Таким образом, операции по возмещению виновными лицами причиненного материального ущерба необходимо отражать следующими бухгалтерскими записями:
Вышеуказанное нарушение порядка отражения операций по возмещению материального ущерба приводит к искажению суммы внереализационных доходов, отраженных по строке 120 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», поскольку согласно п.8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления в возмещение причиненных организации убытков являются внереализационными доходами.
Очень часто возникают ошибки при отражении выявленных при инвентаризации излишков ТМЦ в налоговом учете.
Согласно п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным
расходам относятся затраты
Как указано в п. 2 ст. 254 НК РФ, стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п. 2 ст. 234 НК РФ).
Учитывая, что расходы на приобретение имущества в виде излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, отсутствуют, доходы от реализации этих излишков на их рыночную стоимость не уменьшаются.
Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Статьей 274 НК РФ установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. При этом рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку, установленному абз. 2 п. 3, а также п.п. 4 – 11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций без включения в них налога на добавленную стоимость и акциза (в рассматриваемом случае – на дату проведения инвентаризации).
Рыночной ценой товара согласно п. 4 ст. 40 НК РФ признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Таким образом, сумма излишка товаров, выявленная при инвентаризации, исходя из рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, образует внереализационный доход организации для целей налогообложения.
При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках.
Источниками информации о рыночных ценах могут быть признаны:
• официальная информация о биржевых котировках (состоявшихся сделках) на ближайшей к месту нахождения (месту жительства продавца (покупателя) бирже, а при отсутствии сделок на указанной бирже либо при реализации (приобретении) на другой бирже – информация о биржевых котировках, состоявшихся сделках на этой другой бирже или информация о международных биржевых котировках;
• информация о рыночных ценах, опубликованная в печатных изданиях или доведенная до сведения общественности средствами массовой информации;
• информация государственных органов по статистике и органов, регулирующих ценообразование.
Кроме того, при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (в рассмотренном случае – на момент признания внереализационных доходов) сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
В соответствии с п.3 ст.12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:
• излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
Таким образом, с точки зрения внереализационных
доходов расхождений в
Разница возникает при определении
стоимости реализованных
В бухгалтерском учете выявленные в ходе инвентаризации излишки принимаются к учету в качестве товаров, и их стоимость списывается при реализации. В результате чего между данными бухгалтерского и налогового учета возникает разница, которая с точки зрения ПБУ 18/02 является постоянной.
В настоящее время наиболее часто встречающимся нарушением, выявляемым налоговыми органами (с предъявлением организациям значительных санкций), являются недостатки, связанные с неправильным (неполным) заполнением счетов-фактур на приобретенные товары (работы, услуги). В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Несоблюдение требований, установленных НК РФ, может повлечь отказ в вычете НДС, уплаченного контрагенту. Будьте уверены, что налоговые органы обязательно воспользуются ситуацией и откажут в возврате сумм НДС.
Нижеприведенные рекомендации помогут вам избежать претензий со стороны налоговых органов, связанных с неправильным оформлением счетов-фактур.
1. Порядок выставления счетов-фактур.
Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе по операциям по реализации, не облагаемым НДС:
• при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (сумма НДС в этом случае выделяется в счете-фактуре отдельной строкой);
• при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых в соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);
• при реализации товаров (работ, услуг) лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.
Во втором и третьем случаях счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога (п. 5 ст. 168 и п. 3 ст. 169 НК РФ). Если такие лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то возникает необходимость перечислить эту сумму в бюджет, при этом права на вычет не возникает (п. 5 ст. 173 НК РФ). Лицу, получившему такой счет-фактуру, налоговые органы, скорее всего, откажут в праве на вычет. Но если вы все-таки ошиблись и выставили счет-фактуру с НДС (а сими не являетесь плательщиком НДС), то ознакомьтесь с Постановлением ФАС СЗО от 13 мая 2004 года № А26-7051/03-214.
2. Срок выставления счета-фактуры.
Счет-фактура выставляется не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказании услуг) в отдельных отраслях, связанные с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров и оказание услуг по транспортировке одним и тем же покупателям электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в адрес одного покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т. д. В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (Письмо МНС России от 21 мая 2001 года № ВГ-6-03/404 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»). Составление счетов-фактур и регистрация их в книге продаж производятся в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг, выполнение работ), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей исчисления НДС.