Використання грошових коштів

Талон до заяви залишається в касі.  Після оформлення операційними працівниками відповідних реквізитів на чеках і  реєстрації номерів в зразках підписів чекова книжка разом із заявою повертається в касу банку.

Видача чекової книжки представнику підприємства (підприємця) проводиться під розпис на заяві, з попередньою звіркою підпису одержувача із зразком цього підпису на заяві.

Звертаємо увагу, що грошові чеки дійсні протягом 10 днів з дня їх виписування  без урахування дня виписування. Дата чека указується в наступному порядку: дата і рік цифрами, місяць словом (п. 7 гл. 1 р. III Інструкції № 337 [8]).

Грошовий чек повинен містити  печатку (якщо наявність печатки  передбачена) і підпису уповноважених  осіб відповідно до картки зразків  підписів. При заповненні грошових чеків використання факсиміле не допускається.

Отримавши грошовий чек, касир установи банку:

— перевіряє наявність підписів службових осіб банку, що мають право  дозволяти видачу грошей, і тотожність цих підписів наявним зразкам;

— порівнює суму, проставлену на документі цифрами, з сумою, вказану прописом;

— перевіряє, чи є розписка в отриманні  грошей на документі;

— перевіряє наявність даних  про пред'явлення паспорта або  іншого документа, що засвідчує особу  одержувача грошей;

— викликає одержувача грошей по номеру контрольної марки від грошового чека і питає про одержувану суму грошей;

— звіряє номер контрольної марки  від грошового чека з номером  на грошовому чеку і наклеює контрольну марку на чек;

— готує суму грошей, зіставляє  суму видачі з сумою, вказаною на чеку, відбиває її на обчислювальній машині і видає її одержувачу, підписує витратний документ.

Слід помітити, що забороняються операції, при яких представник підприємства, об'єднання, організації або установ, не вносячи грошей, пред'являє одночасно чек на отримання грошей і оголошення на внесення готівки.

Готівка понад встановлений ліміт  залишку готівки в касі підприємство зобов'язано здавати в банк в  порядку і терміни, встановлені  установою банку, для зарахування  на рахунки підприємства.

Якщо ліміт підприємством взагалі не встановлений, то вся наявна готівка в його касі на кінець дня повинна здаватися в банк (незалежно від причин, по яких ліміт каси не встановлений).

Здача наявних грошових коштів в  банк особисто представником підприємства (підприємця) супроводиться заповненням заявою на переклад готівки. Форма такої заяви приведена в додатку 6 Інструкції № 337 [8].

Банк, отримані таким чином засоби, зараховує на власні поточні рахунки  підприємства (підприємця).

Після завершення прийому готівки  клієнту банку вдається квитанція, яка є документом, підтверджуючим внесення готівки.

Слід зазначити, що Інструкцією  № 337 [8] передбачено в обов'язковому порядку указувати дату представлення  заяви про переказ готівки  до установи банку. При заповненні заяви виправлення не допускаються.

При заповненні суми цифрами гривні від копійок відділяються комою  «,», копійки указуються двома знаками. Якщо сума виразима в цілих гривнях, то указується «00» коп. При вказівці суми прописом, якщо сума складається  тільки з копійок, обов'язковим є написання «нуль» гривень.

Дані паспорта або замінюючого  його документа і інших реквізитів в заяві указуються у випадках, передбачених п. 5 гл. 1 р. III Інструкції № 337 [8], а саме при здійсненні операцій з готівкою без відкриття рахунку на суму, що перевищує 50000 гривень або еквівалент цієї суми в іноземній валюті.

Касир банку, приймаючи готівку, при  відповідності сум підписує, заяву  на переказ готівки: заяву і квитанцію  до неї, ставить на квитанції друк і видає її обличчю, що внесло гроші.

При встановленні розбіжності між  сумою готівки і сумою, вказаною в Заяві на переказ готівки, а  також при виявленні неплатіжних  і фальшивих банкнот здавальнику  пропонується наново переписати документ. Первинний документ касир перекреслює  і на оборотній стороні квитанції до цього документа проставляє фактично прийняту суму грошей і підписує квитанцію.

2.3 Аналітичний та синтетичний  облік грошових коштів у касі  та на рахунках у банку

Для узагальнення інформації про операції з готівковими грошовими коштами  в касі підприємства Планом рахунків передбачений синтетичний рахунок 30 «Каса», що має наступні субрахунки:

- 301 «Каса в національній валюті»;

- 302 «Каса в іноземній валюті».

Надходження грошових коштів  в  касу підприємства відображається за дебетом рахунку 30 «Каса».

Видача готівки  з каси підприємства відображається за кредитом рахунку 30 «Каса».

На субрахунку 302 «Каса в іноземній  валюті» облік операцій у валюті  в перерахунку  в національну  валюту України ведеться по кожному  виду валюти окремо.

На аналізованому підприємстві ТОВ „Вічунай-Укарйна” для обліку готівки використовують обидва субрахунки рахунку 30. Порядок відображення операцій з готівкою на рахунках бухгаллтерского  обліку наведено у табл. 2.6

Таблиця 2.6

Бухгалтерський облік касових операцій

 

Первинний документ	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		дебет	кредит
Надходження в касу підприємства
Корінець чеки, прибутковий  касовий ордер	Отримані по чеку грошові кошти  на виплату авансу по відрядженню  працівника	301, 302	311, 312
Корінець чеки, прибутковий  касовий ордер	Отримані по чеку грошові  кошти на господарські потреби, на виплату  відпускних	301	311
Прибутковий касовий  ордер	Повернений підзвітною особою залишок невитрачених сум, виданих  на господарські потреби	301, 302	372
Прибутковий касовий  ордер	Отриманий аванс в  рахунок поставки товарів (готівкова  виручка)	301	681
Прибутковий касовий  ордер	Отримана доплата за поставлені товари	301	361
Прибутковий касовий  ордер	Повернений залишок  сум, виданих на відрядження	301, 302	372
Прибутковий касовий  ордер	Внесено внесок до статутного фонду готівковими грошовими  коштами в касу	301,302	46
Прибутковий касовий  ордер	Отримані по чеку грошові кошти  з поточного рахунку підприємства на виплату заробітної плати	301	311
Виплати з каси підприємства
Видатковий касовий  ордер	Видані грошові кошти під  звіт на відрядження	372	301, 302
Видатковий  касовий  ордер	Видані працівнику грошові  кошти під звіт на господарські потреби	372	301
Видатковий  касовий  ордер	Виплачено відпускні	661	301
Видатковий  касовий  ордер, квитанція до оголошення на внесення готівки	Здана готівка в касу банку для зарахування на поточний рахунок	311, 312	301, 302
Видатковий  касовий  ордер	Виплачена сума арендної плати	685	301
Видатковий  касовий ордер	Видані кошти під  звіт на господарські потреби	372	301
Платіжна відомість, Видатковий касовий ордер	Виплачена заробітна  плата працівникам підприємства	661	301
Видатковий  касовий  ордер	Видана позика працівнику підприємства	377	301
Платіжна відомість, Видатковий  касовий ордер	Виплачено аванс по заробітній платі працівникам підприємства	661	301

 

А тепер розглянемо порядок обліку опарацій на рахунках в банку.

Після закінчення операційного дня банк роздруковує  виписки з особового рахунку  кожного клієнта. Виписки банку надається клієнту, як правило, тільки у випадку, якщо мав місце рух грошових коштів на банківському рахунку.

Виписки банку  і прикладені до неї розрахункові документи, підтверджуючі надходження  або списання засобів, є підставою  для відображення операцій по руху грошових коштів в бухгалтерському обліку.

Банківська виписка є документом банку, в якому по дебету відображено  списання грошових коштів з поточного  рахунку підприємства, а по кредиту  – надходження грошових коштів на рахунок. 

Для обліку наявності і руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банках, призначений рахунок 31 «Рахунки в банках».

Рахунок 31 «Рахунки в банках» має  наступні субрахунки:

-311 «Поточні рахунки в національній  валюті»

-312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»

-313 «Інші рахунки в банку в  національній валюті»

-314 «Інші рахунки в банку в  іноземній валюті».

По дебету рахунку 31 «Рахунки в  банках» відображається надходження  грошових коштів, по кредиту – їх використання.

Порядок обліку операцій на рахунках в банках наведено у табл. 2.7

Таблиця 2.7

Облік операцій на рахунках в банках

Первинний документ	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		дебет	кредит
Надходження на банківський рахунок
Об’ява на внесок готівкою	Здана готівка з каси підприємства в банк	311, 312	301, 302
Платіжне доручення, заява  на відкриття акредитиву	Перераховані грошові  кошти на спеціальний рахунок  для відкриття акредитиву	313	311
Платіжне доручення	Перераховані грошові  кошти на інші спеціальні рахунки (наприклад, депозитний)	313	311
Платіжне доручення	Відкритий картрахунок  в національній (іноземній)  валюті	313, 314	311, 312
Виписка банку, меморіальний ордер	З розподільного рахунку  зарахована виручка на валютний рахунок	312	314
Виписка банку, меморіальний ордер	Зараховані на поточний рахунок грошові кошти, що знаходяться  в дорозі (наприклад, залишок грошових коштів, перерахованих для купівлі  валюти; виручка, здана через інкасацію, придбана іноземна валюта тощо)	311, 312	333
Виписка банку	Отримані грошові кошти після пред'явлення короткострокового векселя до оплати	311	341
Виписка банку	Поступила оплата від покупців і  замовників  за відвантажені продукцію, товари, виконані роботи і послуги	311	361
Виписка банку	На розподільний рахунок  отримана виручка в іноземній валюті	314	362
Виписка банку	Повернений раніше виданий  аванс	311, 312	371
Виписка банку	Отримані дивіденди, відсотки, роялті і т.п.	311	373
Виписка банку	Відшкодована сума претензій, штрафів, пені, неустойки винною стороною	311, 312	374
Виписка банку	Відшкодована сума збитку особою, винною в нестачі цінностей	311	375
Виписка банку	Отримана арендна плата  від орендарів	311	377
Виписка банку	Отримані засоби для  формування пайового капіталу в кооперативах, КСП, ЖСЬК, кредитних союзах	311	41
Виписка банку	Отримані грошові кошти  від продажу емітованих підприємством  акцій в частині, рівній емісійному доходу	311	421
Виписка банку	Отриманий внесок від  засновника	311	46
Виписка банку	Отриманий від засновника підприємства внесок, що перевищує статутний капітал (додатковий капітал)	311	422
Виписка банку	Отримані грошові кошти  цільового фінансування	311	48
Виписка банку	Отримано відшкодування  з бюджету, повернені переплати	311	641, 642
Виписка банку	Отримана передоплата  від  покупців або замовників	311, 312	681
Виписка банку	Отримана оплата авансом  за декілька майбутніх періодів (наприклад, отримання авансових арендних платежів, оплати підписки на періодичні видання, виручки від продажу квитків  транспортних і театрально-видовищних заходів, абонентної платні за користування засобами зв'язку і т.п.)	311	69
Виписка банку	Отримана виручка від реалізації товарів, робіт, послуг	311, 312	70
Виписка банку, меморіальний ордер	Зарахована на поточний рахунок сума, отримана від продажу  валюти по курсу НБУ	311	711
Виписка банку	Отримані дивіденди  від інших підприємств	311	731
Виписка банку	Отримані страхові платежі  страхувальником	311	76
Платежі з банківського рахунку
Виписка банку, прибутковий  касовий ордер	Видана готівка з  банківського рахунку в касу підприємства	301, 302	311, 312
Платіжне доручення	Придбані проїздні квитки працівникам підприємства	331	311
Платіжне доручення	Перераховані грошові  кошти з поточного рахунку  на покупку іноземної валюти	333	311
Заява на продаж валюти	Перерахована банку іноземна валюта для продажу	334	312
Виписка банку, заява  на продаж валюти	З розподільного рахунку  списана іноземна валюта для обов'язкового продажу	334	314
Платіжне доручення	Здійснені короткострокові  фінансові інвестиції (наприклад, в  цінні папери інших підприємств)	35	311
Платіжне доручення	Перерахована передоплата  постачальникам і підрядчикам	371	311
Сліп, квитанція платіжного термінала, чек банкомату і ін.	Списані засоби з картрахунку  для оплати витрат, понесених підзвітною особою	372	313 (314)
Платіжне доручення	Сплачені витрати майбутніх  періодів (наприклад, сплачена підписка на періодичні видання, сплачені авансом  арендні платежі, сплачений страховий  поліс і т.п.)	39	311
Платіжне доручення	Викуплені акції власної  емісії у акціонерів	451	311
Платіжне доручення	Перераховані грошові  кошти на виплату пенсій	472	311
Платіжне доручення	Повернений залишок невикористаного  цільового фінансування	48	311
Платіжне доручення, платіжне доручення в іноземній валюті	Погашення заборгованості по короткостроковому кредиту	60	311 (312)
Платіжне доручення	Перераховано банку  в погашення заборгованості по довгостроковому  кредиту	61	311
Платіжне доручення	Погашена заборгованість по короткостроковому векселю	62	311
Платіжне доручення, платіжне доручення в іноземній валюті	Перерахована оплата постачальникам і підрядчикам	631 (632)	311 (312)
Платіжне доручення	Сплачені податки і  збори (обов'язкові платежі)	641, 642	311
Платіжне доручення	Сплачені страхові внески по соціальному страхуванню	65	311
Платіжне доручення	Виплачена заробітна  платня шляхом перерахування коштів на особові рахунки працівників	661	311
Платіжне доручення	Погашені зобов'язання перед учасниками (засновниками) по нарахованих дивідендах і інших  виплатах	671, 672	311
Платіжне доручення	Повернений покупцю (замовнику) раніше отриманий аванс	681	311
Платіжне доручення	Сплачені відсотки (банку, по векселю і ін.)	684	311
Платіжне доручення, платіжне доручення в іноземній валюті	Здійснені інші платежі (наприклад, перерахована арендна плата орендодавцю, сплачені визнані підприємством суми штрафів, пені, неустойок, і інших санкцій в результаті невиконання договірних зобов'язань і  ін.)	685	311, 312

 

Узагальнення інформації про наявність  і рух грошових коштів

(у національній та іноземній валюті в касах, на поточних, валютних та інших рахунках у банках), грошових документів (у національній та іноземній валюті), які знаходяться в касі підприємства (поштових марок, сплачених проїзних документів тощо) та коштів у дорозі здійснюється в Журналі 1 і відомостях до цього Журналу 1.1, 1.2, 1.3.

Журнал 1 використовується для відображення оборотів за кредитом рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші кошти". У відомостях до Журналу 1 відображаються обороти за дебетом  рахунків 30 (відомість 1.1), 31 (відомість 1.2), 33 (відомість 1.3).

Записи у Журналі 1 та відомостях здійснюються на підставі первинних  та зведених облікових документів (звітів касира і доданих до них прибуткових  та видаткових касових ордерів, виписок  банку і доданих до них документів тощо) у розрізі кореспондуючих рахунків у хронологічному порядку підсумками за 2 - 3 дні. Можливо накопичення даних про операції з грошовими коштами за кожний день попередньо у допоміжній відомості у потрібному аналітичному розрізі з наступним перенесенням підсумкових оборотів за місяць до Журналу 1 і відомостей до нього.

Для відображення операцій, здійснених у іноземній валюті, використовується Журнал 1 і відомості до нього, які  заповнюються у валюті здійснення операцій. Для кожної іноземної валюти, в якій здійснювалися операції, ведеться Журнал 1 і відомості до нього, які позначаються назвою валюти, в якій вони заповнюються.

Аналітичні дані про грошові  кошти в іноземній валюті наводяться у гривнях і одночасно в  тій валюті, в якій здійснювалась операція в іноземній валюті.

Залишки на відповідних рахунках у  відомостях на кінець місяця встановлюються як різниця між сумою сальдо на початок місяця і дебетових оборотів по рахунку за поточний місяць і  сумою кредитових оборотів за місяць.

Сальдо рахунків перевіряється  з відповідними документами (звітами  касира, виписками банку тощо).

РОЗДІЛ 3. ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ ЯК ОСНОВА ДЛЯ АНАЛІЗУ РУХУ ГРОШОВИХ КОШТІВ

3.1 Складання  звіту про рух  грошових коштів

До реформування системи бухгалтерського обліку і звітності в Україні у складі річної фінансової звітності були наявні аналоги нинішніх Балансу, Звіту про фінансові результати і Звіту про власний капітал. Що ж стосується Звіту про рух грошових коштів (форма № 3), то ця форма звітності є принципово новою в системі фінансової звітності підприємств України.

Зміст, форма Звіту про рух  грошових коштів, а також основні  вимоги до розкриття його статей визначено  в П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів».

Складання Звіту про рух грошових коштів само по собі є дуже трудомістким процесом, що вимагає від бухгалтера повного розуміння здійснюваної роботи. Це завдання ускладнюється ще й тим, що, як ми зазначали вище, така форма звітності є новою для українських бухгалтерів.

Метою складання Звіту про  рух грошових коштів є надання інформації про стан і зміни протягом звітного року грошових потоків, а саме надходження і вибуття грошових потоків та їх еквівалентів підприємства в результаті ведення господарської діяльності. До грошових коштів, зокрема, належить грошова готівка в національній та іноземній валютах, грошові кошти на банківських рахунках, депозити до запитання. До еквівалентів грошових коштів відносяться короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, вільно конвертовані в певні суми грошових коштів та характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості. Так, до еквівалентів грошових коштів можна віднести депозитні сертифікати (строком до 3 місяців).

Дані Звіту про рух грошових коштів дозволяють отримати таку інформацію:

— про спроможність підприємства нарощувати грошові кошти протягом року;

— про причини розбіжності, що виникла  між даними фінансової звітності  про прибуток (або збиток) підприємства та фактичною наявністю грошових коштів;

— про можливість підприємства розплатитися за боргами;

— про прогнозні дані майбутніх  грошових надходжень та їх витрачання.

Крім того, тільки за даними Звіту  про рух грошових коштів можемо судити про джерела надходження грошових коштів і про напрямки їх витрачання в розрізі видів діяльності підприємства. Одним словом, цей Звіт дозволяє оцінити правильність прийнятих управлінських рішень щодо розпорядження грошовими коштами.

Кому потрібна інформація, яку містить  Звіт про рух грошових коштів? Перш за все — керівництву підприємства, існуючим та потенційним інвесторам.

Оскільки Звіт про рух грошових коштів містить дані в розрізі  видів діяльності, то керівництво  підприємства має можливість оцінити  правильність свого рішення щодо залучення грошових коштів для того чи іншого виду діяльності. Адже зайве, невиправдане викачування грошових коштів в інші види діяльності може стати згубним для основної діяльності підприємства. Існуючих та потенційних інвесторів інформація, що міститься у Звіті про рух грошових коштів, зацікавить тим, що дає змогу:

— оцінити спроможність «підопічного» підприємства залучати й використовувати грошові кошти та їх еквіваленти;

— вчасно відреагувати на заподіяну  шкоду (якщо такий факт є) основній діяльності підприємства від необґрунтованих  вкладень грошових коштів;

— отримати дані про те, куди витрачаються грошові кошти;