Ведение бухгалтерского учета имущества организации

В Д-т 15 отражаются фактические затраты на приобретение МПЗ:

16. покупная (фактурная) стоимость МПЗ, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков (без НДС) (Д-т 15 – К-т 60, 76 и др.);
17. ТЗР и прочие расходы, связанные с заготовкой и доставкой МПЗ до места их использования (в т.ч. невозмещаемые налоги) (Д-т 15 – К-т 23, 71, 76 и др.).

В К-т 15 отражается стоимость поступивших и оприходованных на склад организации МПЗ по учетной цене (Д-т 10 – К-т 15).

На практике, как правило, фактическая себестоимость приобретенных организацией МПЗ, не соответствует их учетной стоимости (Сф ≠ Су). Т.о. возникает разница между Сф и Су, которая называется отклонением (Ом+).

Отклонение (Ом+) – это разница между Сф и Су и определяется по формуле (8).

±Ом+ = Сф – Су, (8а)

±Ом+ = ОбД-т′ – ОбК-т′, (8б)

где ±Ом+ – отклонение в стоимости поступивших МПЗ, руб.;

Сф – фактическая себестоимость поступивших в организацию МПЗ, руб.;

Су – учетная стоимость оприходованных на склад МПЗ, руб.

Отклонение бывает двух видов:

1. Перерасход – когда Сф > Су,

т.е. (+Ом+ = Сф – Су) или (+Ом+ = ОбД-т′ – ОбК-т′)

2. Экономия    – когда Сф < Су,

т.е. (-Ом+ = Сф – Су) или (-Ом+ = ОбД-т′ – ОбК-т′)

Независимо от вида, отклонение в стоимости поступивших МЦ (±Ом+) списывается на счет 16 проводкой Д-т 16 – Кт 15. Однако перерасход списывается дополнительной проводкой, а экономия – сторнируется, т.е. сумма при списании вычитается.

По данным операции 15 надлежащим образом оформляется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и 10 «Материалы».

 

Расчет:

Сф = 65 000 + 1 912 + 2 112 + 712 = 69 736 (тыс.руб.)

±Ом = 69 736 – 63 000 = 6 736 (тыс.руб.) (Д16–К15)

 

Д-т	Сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (активный)		К-т
С-донК-т = 0
9.1) К60   65 000 10) К76   1 912 11) К51    2 112 12) К71    712		13) Д15   63 000
ОбД-т = 69 736		ОбК-т = 63 000
		14) Д16   6 736
ОбД-т = 69 736		ОбК-т  = 69 736
С-до к = 0

 

 

Операция 16. Расчет суммы отклонений в стоимости отпущенных материалов

 

При отпуске МПЗ со склада (Д-т 08, 20, 23, 25, 26 и др. – К-т 10) необходимо списывать и отклонения, относящиеся к отпущенным МПЗ. При этом необходимо придерживаться определенных правил.

Алгоритм списания отклонений в стоимости отпущенных со склада МПЗ:

1. Определяется коэффициент отклонения в стоимости МПЗ:

КОм = ±ОмД-т / МаД-т , (9а)

КОм = Д-т 16 / Д-т 10, (9б)

КОм = (С-донД-т 16 + ОбД-т 16)/ (С-донД-т 10 + ОбД-т 10), (9в)

  где      КОм – коэффициент в стоимости МПЗ;

±ОмД-т – отклонение в стоимости материалов, руб.;

  МаД-т – стоимость МПЗ на складе, руб.

2. Определяются суммы отклонений в стоимости отпущенных МПЗ (10):

±Ом- = ОбК-т10 * КОм, (10)

      где   ±Ом-     – отклонение в стоимости отпущенных МПЗ, руб.;

ОбК-т10 – стоимость отпущенных со склада МПЗ, руб.;

КОм       – коэффициент в стоимости МПЗ.

3. Списываются суммы отклонений в стоимости отпущенных МПЗ по направлениям использования материалов, т.е. используется правило «Куда материалы, туда и отклонения».

Д-т 08			Д-т 08
Д-т 20			Д-т 20
Д-т 23			Д-т 23
Д-т 25	К-т 10		Д-т 25	К-т 16
Д-т 26			Д-т 26
Д-т 91			Д-т 91
и т.д.			и т.д.

 

В зависимости от вида (экономия или перерасход), отклонения в стоимости отпущенных МПЗ (±Ом-) списываются с К-т счета 16 в Д-т соответствующих счетов Д-т 08, 20, 23, 25, 26 … либо дополнительной проводкой (при положительной разнице), либо сторнировочной записью (при отрицательной разнице).

Расчеты отклонений выполнить по каждому направлению использования материалов отдельно и результаты оформляются в виде таблицы 3.

Расчет:

Таблица 3

Расчёт отклонений в стоимости материалов

№ п/п	Показатели	Стоимость материалов по учётным ценам (тыс. руб.)	Абсолютное отклонение в стоимости материалов (тыс. руб.)	Фактическая себестоимость материалов (тыс. руб.)	Относительное отклонение в стоимости материалов (%)
1	А	2	3 = гр.4 – гр.2	4	5 = гр.3 / гр.2
1	Остаток материалов на начало месяца	1 396 835	70 732	1 467 567	0,050637333
2	Поступило материалов за отчётный месяц	63 000	6 736	69 736	0,106920634
3	ИТОГО поступление материалов с остатком	1 459 835	77 468	1 537 303	0,053066271
4	Израсходовано мат-лов за отчётный период – ВСЕГО:	275 620	14 625	995 244	0,053066271

 

1	А	2	3 = гр.4 – гр.2	4	5 = гр.3 / гр.2
	В том числе:
	1) на изготовление изделия А  в цехе 1	69 812	3 705	73 517	0,053066271
	2) на изготовление изделия Б  в цехе 1	56 212	2 983	59 195	0,053066271
	1) на изготовление изделия А в цехе 2	80 312	4 262	845 574	0,053066271
	2) на изготовление изделия Б  в цехе 2	53 612	2 845	56 457	0,053066271
	3) на выполнение заказа 31 РМЦ	5 712	303	6 015	0,053066271
	4) на выполнение заказа 32 РМЦ	4 312	228	4 540	0,053066271
	5) на ОПР цеха № 1	1 712	91	1 802	0,053066271
	6) на ОПР цеха № 2	1 812	96	1 908	0,053066271
	7) на ОПР РМЦ	912	48	960	0,053066271
	8) на нужды конторы	1 212	64	1 276	0,053066271
5	Остаток материалов на конец месяца	1 184 215	62 843	542 059	0,053066271

Примечание: Коэффициент распределения считать с точностью до 0,0001.

 

 

Операция 18. Расчет принятой к налоговому вычету суммы НДС по списанным материалам

 

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 налоговые вычеты (хозяйственные операции №№ 8 и 18 журнала регистрации). Налоговые вычеты уменьшают сумму налога, причитающуюся перечислению в бюджет (Д-т 68 – К-т 19).

 

Расчет:

275 620 × 0,18 = 49 612 (тыс.руб) (Д68–К19)

 

 

Операция 21. Расчет страховых взносов в фонды социального страхования

 

Страховые взносы – это федеральный налог, определяемый НК РФ, Часть II, Глава 24.

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования , к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации, ИП, физ.лица) и индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Налоговая база по ЕСН и объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (статья 7 Закона №212-ФЗ) практически идентичны.

Порядок расчета страховых взносов в 2012 году. Установлен Федеральным законом от 30.11.2011 № 356-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» (далее – Федеральный закон № 356-ФЗ).

 

Страховой взнос = Бн/о * Сн, (11)

где Взнос – сумма налога, руб. (статья 243);

Бн/о – налогооблагаемая база, руб. (статья 237);

Сн – ставка налога, % (статья 241).

Страховые взносы в течение расчетного периода уплачиваются в виде ежемесячных обязательных платежей. Срок уплаты — не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Ставки налога определены статьей 241 НК РФ.

Расчеты страховых взносов выполняются по каждому фонду отдельно и результаты оформляются в виде таблицы 4.

             Расчет:

Таблица 4

Расчёт страхового взноса и страховых платежей от несчастных случаев на производстве

№ хоз. операции	Сумма начисленной заработной платы	Суммы отчислений на социальное страхование по фондам (с указание процентных ставок и субсчетов)						Бухгалтерские проводки по начислению взносов
		ФСС  2.9%	ПФ РФ 26%	ФФОМС  2,1%	ТФОМС 3%	От несч. случаев 1%	ИТОГО:
1	2	3	4	5	6	7	8	9
21.1А	57 212	1 659	14 875	1 202	1 716	572	20 024	Д20/1А-К69
21.1 Б	51 312	1 488	13 341	1 077	1 539	513	17 958	Д20/1-БК69
21.2А	39 812	1 154	10 351	836	1 194	398	13 933	Д20/2А-К69
21.2Б	39 112	1 134	10 169	821	1 173	391	13 688	Д20/2Б-К69
21.3	10 512	305	2 733	221	315	105	3 679	Д23/1-К69
21.3	9 812	285	2 551	206	294	98	3 434	Д23/2-К69
21.4	11 212	325	2 915	235	336	112	3 923	Д25/1-К69
21.4	10 612	308	2 759	223	318	106	3 714	Д25/2-К69
21.4	8 112	235	2 109	170	243	81	2 838	Д25/3-К69
<p class="dash041e_0431_044